采購人員必須了解關于增值稅的基本知識

1、增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修理勞務以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉稅。

2、按照外購固定資產(chǎn)處理方式的不同，可將增值稅分為消費型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅。我國現(xiàn)行增值稅屬于生產(chǎn)型增值稅。

3、增值稅征收范圍

（一）銷售貨物。是指在中國境內(nèi)有償轉讓貨物的所有權。

（二）加工、修理修配勞務

（三）進口貨物

（四）視同銷售貨物的法定行為

（五）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視同銷售非應稅勞務，不征收增值稅，而征收營業(yè)稅；從事運輸業(yè)務的單位和個人，發(fā)生銷售額并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，一并征收增值稅。

（六）兼營應稅勞務與非應稅勞務，如果不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅；分別核算的，分別繳納增值稅、營業(yè)稅。

4、屬于征稅范圍的其他項目：

（1）貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨；

（2）銀行銷售金銀的業(yè)務；

（3）典當業(yè)的死當物品和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務；

（4）集郵商品，如郵票、明信片、首日封的生產(chǎn)、調(diào)撥、以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品；

（5）郵政部門以外的其他單位和個人發(fā)行報刊；

（6）單獨銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關的電信勞務服務的；

（7）縫紉業(yè)務。

不征收增值稅的項目：

（1）供應或開采未經(jīng)加工的天然水；

（2）郵政部門銷售集郵商品，郵政部門發(fā)行報刊；

（3）電信局及經(jīng)電信局批準的其他從事電信業(yè)務的單位銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關的電信勞務服務；

（4）體育彩票發(fā)行收入等。

5、（1）增值稅納稅人指在境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。

（2）增值稅小規(guī)模納稅人是指經(jīng)營規(guī)模較小，年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全的納稅人。界定標準：①生產(chǎn)企業(yè)：從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的企業(yè)，年應稅銷售額在100萬元以下的，屬于小規(guī)模納稅人；對于小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)，只要會計核算健全，且年應稅銷售額不低于30萬元的，“可以”認定為增值稅的一般納稅人；②商業(yè)企業(yè)：凡年應稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論其會計制度是否健全，均應按照小規(guī)模納稅人征收增值稅。③年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。

（3）增值稅一般納稅人是指年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準或符合法定情形的企業(yè)和企業(yè)性單位。已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應在次年1月底前申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。個體經(jīng)營者符合條件的，經(jīng)省級國家稅務局批準，可以認定為一般納稅人。

6、增值稅稅率：基本稅率為17%；低稅率為13%；出口貨物稅率為零，但另有規(guī)定的除外；商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為4%；其他小規(guī)模納稅人的增值稅的征收率為6%。

7、增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務從購買方或承受應稅勞務方收取的全部價款和一切價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。如果銷售貨物是消費稅應稅產(chǎn)品或進口產(chǎn)品，則全部價款中包括消費稅或關稅。注意：商場的零售額肯定含稅；增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅；價外費用和逾期包裝物押金肯定含稅。

8、價外費用（手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項等）無論其在會計上如何核算，均應計入銷售額。

但不包括（1）受托加工應征消費稅的消費品所代征代繳的消費稅；（2）承運部門的運輸發(fā)票開具給購貨方，納稅人將該發(fā)票轉交給購貨方的代墊運費。

9、包裝物押金（1）納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬的，不并入銷售額；（2）對逾期1年以上未收回包裝物而不再退還的押金，應并入銷售額。

10、商業(yè)折扣：銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅；將折扣額另開發(fā)票的，不論在財務上如何處理，折扣額均不得沖減銷售額。

11、納稅人采取以舊換新方式銷售的，應當按新貨物的同期價格計算銷售額。對金銀首飾以舊換新業(yè)務，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

12、視同銷售行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）總分機構非同一縣市的貨物移送；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或者投資者、用于集體福利和個人消費、無償贈送他人。視同銷售行為發(fā)生時，其銷售額的確定按下列順序：（1）當月同類貨物的平均銷售價格；（2）最近時期同類貨物的平均銷售價格；（3）組成計稅價格。
視同銷售行為發(fā)生時，所涉及的外購貨物進項稅額，凡符合規(guī)定的允許作為當期進項稅額抵扣。如果將外購的貨物用于非應稅項目或集體福利、個人消費的，不視同銷售。

13、納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，或者視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務機關按稅法規(guī)定的原則和順序核定其銷售額。

14、 準予從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目：（1）一般納稅人購進貨物或者應稅勞務的進項稅額，為從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）一般納稅人進口貨物的進項稅額，為從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（3）一般納稅人購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額，按買價依照13%的扣除率計算進項稅。一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進的免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進的免稅糧食，按買價依照13%的扣除率計算進項稅額。（4）一般納稅人銷售、外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，按運費金額依照7%的扣除率計算進項稅額。但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得抵扣。（5）從事生產(chǎn)的企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，按普通發(fā)票上注明的金額，依照10%的扣除率計算進項稅額。（6）一般納稅人取得由稅務所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票，發(fā)票上填寫的進項稅額可以抵扣。

15、不得從銷項稅額中抵扣的項目：（1）未取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未注明增值稅及其他有關事項（2）購進固定資產(chǎn)（3）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務（4）用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務（5）用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應稅勞務（6）非正常損失購進貨物（7）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的（8）小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。（9）進口貨物，不得抵扣任何進項稅額。（10）因進貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。如不扣減，屬偷稅行為。

16、發(fā)生了按規(guī)定不允許抵扣而已經(jīng)抵扣進項稅額的行為，如無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。實際成本 = 進價+運費+保險費+其他有關費用
應扣減的進項稅額=實際成本×征稅時該貨物或應稅勞務適用的稅率

17、兼營免稅項目或非應稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當月全部的進項稅額×當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計/當月全部銷售額、營業(yè)額合計。未分別核算或不能準確核算的，從高適用稅率。

18、增值稅進項稅額抵扣時限：非防偽稅控系統(tǒng)開具的發(fā)票：（1）工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)在“驗收入庫”后，才能申報抵扣進項稅額；對尚未驗收入庫的，不得在當期扣除。（2） 商業(yè)企業(yè)在“支付全部貨款”后，才能申報抵扣進項稅額；尚未付款或者尚未開出承兌匯票的，其進項稅額不得在當期抵扣；（3）購進應稅勞務，應勞務費用支付后。防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票：應自專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。通過認證的，應在認證通過的當月核算當期進項稅額并申報抵扣。

19、增值稅納稅義務發(fā)生時間：（1）銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天。（2）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。（3）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天（4）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天（5）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天（6）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天（7）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當天（8）納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當天。（9）進口貨物的納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。

20、增值稅專用發(fā)票只限于一般納稅人領購使用。小規(guī)模納稅人如符合規(guī)定條件，需開具專用發(fā)票的，由當?shù)刂鞴芏悇账_。小規(guī)模納稅人不得領購增值稅專用發(fā)票。

21、增值稅發(fā)票的開具范圍：一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物）、提供應稅勞務以及應當征收增值稅的非應稅勞務，必須向購買方開具專用發(fā)票。向小規(guī)模納稅人銷售應稅貨物，可以不開具專用發(fā)票。

22、不得開具增值稅專用發(fā)票的具體情形：（1）向消費者銷售應稅項目；（2）銷售免稅項目；（3）將貨物用于非應稅項目；（4）將貨物用于集體福利或者個人消費；（5）將貨物無償贈與他人（如受贈人為一般納稅人除外）；（6）提供非應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)；（7）銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務。

23、增值稅專用發(fā)票開具的時限：采取預收貨款、托收承付、委托銀行收款結算方式的，為貨物發(fā)出的當天；采取交款提貨結算方式的，為收到貨款的當天；采取賒銷、分期付款結算方式的，為合同約定的收款日期的當天；將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當天；設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，為貨物移送的當天；將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，為貨物移送的當天；將貨物分配給股東，為貨物移送的當天。

24、發(fā)生退貨或銷售折讓的處理：（1）購買方在未付貨款并且未作賬務處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方（2）在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的進貨退出或索取折讓證明單（以下簡稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。（3）購買方收到紅字專用發(fā)票后，應將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅稅額從當期進項稅額中扣減。