ERP應(yīng)用下的企業(yè)財務(wù)控制研究解析

1．緒論

我國自2001年加入世貿(mào)組織以來，有了更多的機遇，引進了更多的先進技術(shù)和管理理念，同時也面臨著更大的風險和挑戰(zhàn)。業(yè)務(wù)流程理論也作為一種先進的管理思想進入我國的企業(yè)管理當中，它作為我國企業(yè)改革、轉(zhuǎn)變經(jīng)營機制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的共同需要受到理論界和企業(yè)的廣泛重視。企業(yè)財務(wù)管理學屬于管理學的范疇，一它以制度管理為主要特征，從財務(wù)制度上解決企業(yè)管理中的各行為主體激勵與約束不對稱問題，協(xié)調(diào)并指導各部門、各單位的財務(wù)活動去實現(xiàn)企業(yè)總體目標，在企業(yè)管理體系中處于核心地位。隨著知識經(jīng)濟和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)迅猛發(fā)展，企業(yè)面臨著更多的機遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)的生存環(huán)境更加復(fù)雜，所面臨的風險日益顯現(xiàn)，對企業(yè)的生存和發(fā)展的壓力越來越大。傳統(tǒng)的財務(wù)控制內(nèi)容已不能滿足當前情況下企業(yè)健康發(fā)展、不斷壯大和增強競爭力的要求，財務(wù)控制系統(tǒng)必須更好地為企業(yè)管理服務(wù)。

隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，資本經(jīng)營和資本擴張不斷深化，企業(yè)的內(nèi)部管理失控問題顯得尤為突出，這嚴重的制約了企業(yè)的進一步發(fā)展?，F(xiàn)今的資本、金融市場以及金融工具是如此的多變和復(fù)雜，使得企業(yè)及各相關(guān)主體對財務(wù)和會計信息的要求越來越高。財務(wù)管理活動貫穿于企業(yè)業(yè)務(wù)流程的始終，而財務(wù)控制是財務(wù)管理中最核心的部分，它同財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策和財務(wù)分析一起構(gòu)成財務(wù)管理系統(tǒng)。其含義就是財務(wù)控制主體以法律、法規(guī)、制度和財務(wù)預(yù)算目標等為依據(jù)，通過一定財務(wù)手段的調(diào)節(jié)、溝通和合作，對企業(yè)各個層次的財務(wù)活動進行約束和監(jiān)督，把個別、分散的財務(wù)活動整合起來，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標得以實現(xiàn)的過程。實施全面的業(yè)務(wù)流程控制，就是要將各控制要素納入到企業(yè)的業(yè)務(wù)流程之中，借助 erp系統(tǒng)將業(yè)務(wù)流程優(yōu)化運用到財務(wù)控制體系之中，實現(xiàn)從流程角度進行財務(wù)控制的目的。企業(yè)的業(yè)務(wù)流程是一個全面的、系統(tǒng)的、整體的流程，分為獲取／支付流程、轉(zhuǎn)換流程和銷售／收款流程。根據(jù)國際標桿管理協(xié)會對企業(yè)業(yè)務(wù)流程的框架設(shè)計，它涉及到企業(yè)的各個方面。

財務(wù)控制是財務(wù)管理的基本職能之一，由以上流程圖可以發(fā)現(xiàn)，財務(wù)管理貫穿于企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營流程的始終，財務(wù)管理包括財務(wù)控制、財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策等，自然財務(wù)控制也貫穿于企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營流程的始終。

而以往企業(yè)的內(nèi)部控制側(cè)重于事后控制，即通過期末會計資料的檢查或?qū)徲媮碜R別業(yè)務(wù)錯誤或舞弊行為。由于信息技術(shù)使企業(yè)業(yè)務(wù)流程與信息流程融合在一起，并與企業(yè)上下游建立了密切的聯(lián)系，業(yè)務(wù)流程控制與信息流程控制成為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的重要內(nèi)容，控制重心也從適時控制向事前控制、實時控制轉(zhuǎn)移。為了達到事前、事中、事后控制的有力結(jié)合，就要求在企業(yè)流程控制的設(shè)計中，專業(yè)人員要熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程和信息流程以及它們之間的聯(lián)系，并針對內(nèi)部控制目標的要求，對業(yè)務(wù)流程和信息流程的各類風險進行評估，確定風險的重要程度。再制定業(yè)務(wù)流程和信息流程的規(guī)則和程序，作為控制策略的一部分。

具體的規(guī)則依賴于企業(yè)的各種因素，如環(huán)境、組織規(guī)模、使用技術(shù)、員工素質(zhì)等，并在此基礎(chǔ)上建立企業(yè)作業(yè)預(yù)算制度、作業(yè)操作制度、業(yè)績評價制度、供應(yīng)鏈績效評價制度。最后依據(jù)風險的重要程度制定業(yè)務(wù)流程與信息流程的關(guān)鍵控制點、建立控制模型，設(shè)定控制參數(shù)與控制程序，并將其嵌入到信息系統(tǒng)中，形成人一機結(jié)合、業(yè)務(wù)活動和信息處理相結(jié)合的財務(wù)控制系統(tǒng)。

這樣，在企業(yè)經(jīng)營過程中，信息系統(tǒng)就能動態(tài)跟蹤整個業(yè)務(wù)活動，自動監(jiān)控這些活動所產(chǎn)生的財務(wù)數(shù)據(jù)是否在控制范圍內(nèi)，從而預(yù)測發(fā)展趨勢并實時輸出預(yù)警信號。組織成員也能依據(jù)這些作業(yè)點的反饋信息，及時制定正確決策，進而達到有效控制企業(yè)的經(jīng)營活動過程。眾所周知，財務(wù)與采購、生產(chǎn)和銷售流程是密切相關(guān)的，本文借助軟件系統(tǒng)(ERP)的管理平臺，從流程角度對財務(wù)控制進行研究。并結(jié)合臥龍電氣的案例進行分析。

1．2 研究意義

本文選題的理論意義如下：本文將業(yè)務(wù)流程理論與財務(wù)控制理論相結(jié)合，探討從流程角度進行財務(wù)控制研究，擴展了財務(wù)控制的研究視角。借助企業(yè)資源計劃(ERP)這一系統(tǒng)工具，以其作為技術(shù)支持，達到不斷完善財務(wù)控制的目的；并且將財務(wù)控制與ERP系統(tǒng)進行有機的結(jié)合，以實現(xiàn)提高財務(wù)工作效率、控制相應(yīng)風險的要求。

本文選題的現(xiàn)實意義如下：

(1)有利于改善企業(yè)的財務(wù)控制現(xiàn)狀。在傳統(tǒng)環(huán)境下，由于沒有信息技術(shù)的支撐，企業(yè)財務(wù)控制的改善存在許多難以逾越的“瓶頸”。主要依賴財務(wù)審計揭示舞弊和薄弱環(huán)節(jié)，會錯過解決問題的最佳時機。通過業(yè)務(wù)流程、ERP與財務(wù)控制的關(guān)系研究，為企業(yè)改善財務(wù)控制提供新的思路。

(2)有利于降低財務(wù)控制的成本。傳統(tǒng)管理模式有時出于防止員工和管理人員濫用職權(quán)的考慮，設(shè)置了多重核查和控制程序，并有意在不同部門之間建立互相牽制制度。而控制自然要付出人力成本，有時甚至超過了控制所能產(chǎn)生的效益。但ERP實施的是流程化的管理，流程管理主張能產(chǎn)生經(jīng)濟效果時才進行控制，即要求控制產(chǎn)生的收益大于進行控制耗費的成本，否則就取消控制或改變控制的方式。因此，以ERP為技術(shù)支持的業(yè)務(wù)流程，能有效降低財務(wù)控制成本。

(3)為企業(yè)正確運用ERP系統(tǒng)優(yōu)化財務(wù)控制提供有益的參考。二十世紀末至今，“信息化帶動工業(yè)化"的浪潮席卷全國，國家經(jīng)貿(mào)委、信息產(chǎn)業(yè)部、科學技術(shù)部等政府部門推波助瀾，使國內(nèi)企業(yè)掀起了一股“信息化"的熱流。實施企業(yè)資源計劃(Enterprise Resources P1anning，ERP)成了眾多企業(yè)“信息化"所追求的目標。ERP是一個集合企業(yè)內(nèi)部的所有資源，進行有效的計劃和控制，以達到最大效益的集成系統(tǒng)。

(4)企業(yè)財務(wù)控制的作用和地位，以及市場經(jīng)濟對企業(yè)提出的要求，決定了企業(yè)必須加強財務(wù)控制。2008年6月，企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范(以下簡稱基本規(guī)范)發(fā)布，自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，基本規(guī)范共七章57條，基本規(guī)范堅持立足我國國情借鑒國際慣例，確立了我國企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架，基本規(guī)范強調(diào)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程，是一種全面、全員、全過程的控制理念②。強調(diào)從全過程、流程的角度進行控制的理念。

1．4 文章的創(chuàng)新和不足

本文的創(chuàng)新之處

隨著財務(wù)控制在管理領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)企業(yè)原有控制制度已經(jīng)越來越不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展和管理提升。信息技術(shù)的應(yīng)用將對財務(wù)控制的方方面面產(chǎn)生影響。本文主要創(chuàng)新在于將企業(yè)的財務(wù)控制重心從經(jīng)營成果轉(zhuǎn)向經(jīng)營流程的控制，同時結(jié)合臥龍電氣實施ERP項目的案例，說明從流程角度進行財務(wù)控制的必要性。通過案例說明對企業(yè)各個與財務(wù)有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營流程進行重新梳理和再造后，財務(wù)控制能夠達到的效果。

(1)研究角度的創(chuàng)新。針對財務(wù)控制的研究大多是基于制度建設(shè)以及人員控制方面的，忽視了流程這一貫穿于企業(yè)管理始終的重要內(nèi)容，而本文闡述了從流程角度進行財務(wù)控制的必要性。

(2)研究方法的創(chuàng)新。針對財務(wù)控制的研究文獻，規(guī)范性研究的文章較多，基于實地調(diào)查的案例研究文章相對較少。在現(xiàn)階段，我國企業(yè)迫切需要改善財務(wù)控制，財務(wù)控制應(yīng)當結(jié)合企業(yè)實際認真研究。本文采用規(guī)范研究與案例研究方法的結(jié)合，對案例企業(yè)與財務(wù)相關(guān)的流程進行重新梳理。最后，結(jié)合企業(yè)財務(wù)控制實踐方法進行研究，其成果對企業(yè)建立財務(wù)控制系統(tǒng)有重要作用。

本文的不足之處

(1)本文是從流程角度對財務(wù)控制展開論述，因此對財務(wù)控制要素以及財務(wù)控制基本理論沒有較多闡述，從理論的完善性角度而言，廣度上本文的闡述不夠全面。由于所收集的資料有限，未能對某個行業(yè)從流程角度進行財務(wù)控制的實施效果進行相關(guān)研究，導致研究的深度尚有欠缺。

(2)本文從業(yè)務(wù)流程的角度入手研究我國企業(yè)的財務(wù)控制，以臥龍電氣為研究對象未能考察更多的中國企業(yè)實施狀況，文章的結(jié)論也是基于臥龍電氣的案例研究得到的，由于研究對象數(shù)量僅一家，研究結(jié)論難免有失偏頗。我國企業(yè)的類型繁多，不乏優(yōu)秀的國有大型企業(yè)集團以及私營外資企業(yè)，選取的研究對象可能不具有代表性。

2．財務(wù)控制研究綜述

2．1 財務(wù)控制概述

財務(wù)控制的定義及目標

1．財務(wù)控制的定義。從管理的角度理解，財務(wù)控制的本質(zhì)是從財務(wù)管理的角度實施的管理控制。按照COS0報告，內(nèi)部控制整體框架是由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通與和監(jiān)督五個要素組成的。根據(jù)《現(xiàn)代會計百科全書》的解釋，財務(wù)控制是利用財務(wù)反饋信息影響與調(diào)節(jié)財務(wù)活動，使之按照預(yù)定目標運行的過程。綜合以上觀點，筆者認為，財務(wù)控制是企業(yè)財務(wù)管理環(huán)節(jié)中最核心的部分，它同財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策和財務(wù)分析一起構(gòu)成財務(wù)管理系統(tǒng)。其含義就是財務(wù)控制主體以法律、法規(guī)、制度和財務(wù)預(yù)算目標等為依據(jù)，通過一定財務(wù)手段的調(diào)節(jié)、溝通和合作，對企業(yè)各個層次的財務(wù)活動進行約束和監(jiān)督，把個別、分散的財務(wù)活動整合起來，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標得以實現(xiàn)的過程。

2．財務(wù)控制的目標。企業(yè)財務(wù)控制作為企業(yè)的一種綜合價值控制，必須達到確保單位經(jīng)營的效率性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟信息和財務(wù)報告的可靠性等目的。具體來說，財務(wù)控制應(yīng)發(fā)揮以下作用：(1)幫助管理層實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標。企業(yè)財務(wù)控制是企業(yè)管理高層為了整合企業(yè)整體資源，保證企業(yè)各個部門工作協(xié)調(diào)一致，從而配合企業(yè)達到長遠戰(zhàn)略目標而進行的一項系統(tǒng)工程。(2)保護單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。作為企業(yè)財務(wù)管理的核心部分，財務(wù)控制最基本的一項目標就是保障企業(yè)資產(chǎn)的安全。(3)保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息真實性和完整性。企業(yè)財務(wù)控制系統(tǒng)是一個覆蓋整個企業(yè)的多部門、多層次的復(fù)雜系統(tǒng)。因此按照業(yè)務(wù)流程信息的準確、及時地傳達、交流及反饋就成了各部門協(xié)調(diào)工作以達到企業(yè)整體目標的必要條件。

2．2 財務(wù)控制的理論基礎(chǔ)

從控制論的角度看

按照控制論的解釋，控制就是人們根據(jù)給定的條件和預(yù)定目的，改變和創(chuàng)造條件，使事物沿著可能性空間內(nèi)確定的方向(狀態(tài))發(fā)展。對于組織而言，控制是影響組織成員行為的過程，一個組織的控制系統(tǒng)是一套使人們的活動更有利于阻止目標實現(xiàn)的機制?？刂葡到y(tǒng)的主要任務(wù)包括：(1)必須能夠以合適的方式影響人們的決策和行動；(2)協(xié)調(diào)組織內(nèi)部不同部門的工作；(3)提供經(jīng)營狀況和人員(部門)績效結(jié)果的信息。西蒙斯(Simons)認為“管理控制系統(tǒng)就是管理人員為保持或改變組織內(nèi)部活動模式而采取的正式的、基于信息的例行程序和步驟。’’控制可以表現(xiàn)為通過在“輸入"和“輸出"兩方面流程中對信息加工的基礎(chǔ)上，采取決策以影響系統(tǒng)，改善系統(tǒng)的行為。由此，財務(wù)控制的總體調(diào)節(jié)方式是平和偏差的調(diào)節(jié)，也就是說應(yīng)采取閉環(huán)調(diào)節(jié)。而對于許多具體因素的控制則應(yīng)該采取補償干擾調(diào)節(jié)和排除干擾調(diào)節(jié)，即采用開環(huán)調(diào)節(jié)和預(yù)防控制。

所謂閉環(huán)控制也稱“反饋控制"@，即用受控系統(tǒng)輸出量的反饋信息來產(chǎn)生控制力，它構(gòu)成一個閉合的回路，在反饋控制中，既有正反饋也有負反饋，正反饋能提高輸入的靈敏度，增強傳輸系數(shù)和輸出效應(yīng)；負反饋則能削弱外界對系統(tǒng)的干擾作用。財務(wù)控制里依據(jù)業(yè)績給予員工獎勵而提高員工積極性的激勵制度就是一種正反饋控制，而強調(diào)業(yè)績考核與懲罰就是一種負反饋控制。開環(huán)控制的控制過程不用被控結(jié)果的信息，只用外來控制信息起控制作用，它是通過對過程的操作和輸入同時進行監(jiān)測，設(shè)法預(yù)測可能出現(xiàn)的偏離，在問題尚未出現(xiàn)之前就做出調(diào)整。由此，財務(wù)控制可以分為事前財務(wù)控制、事中財務(wù)控制與事后財務(wù)控制。

從系統(tǒng)論的角度看

無論從組織結(jié)構(gòu)還是運營過程，都不難看出財務(wù)管理本身就是一項系統(tǒng)工程。它通過財務(wù)人員、信息載體、處理手段、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和程序等對信息的收集、確認、計量、報告等進行處理活動；利用信息來源、信息反饋和協(xié)調(diào)施對資金、成本、利潤和價格等進行控制，通過控制使得生產(chǎn)要素與資金達到合理安排和利用，以實現(xiàn)整體預(yù)期的目標。按照系統(tǒng)論的觀點，財務(wù)控制具有以下特征：(1)集合性。財務(wù)以信息為依據(jù)，利用預(yù)測、決策確立財務(wù)目標，為實現(xiàn)目標，通過編制計劃組織和實施，并對過程進行控制，不但要將各個要素有機結(jié)合對總體目標發(fā)揮作用，而且都是在財會工作環(huán)境相互配合、共同管理下完善的。(2)相關(guān)性。財務(wù)控制各環(huán)節(jié)、各部分為完成目標，相互聯(lián)系，互相制約，形成財務(wù)管理有機的整體，財務(wù)控制應(yīng)重視系統(tǒng)各部分之間、部分與整體之間、系統(tǒng)與環(huán)境之間的普遍聯(lián)系。(3)最優(yōu)性。財務(wù)控制系統(tǒng)的最終目的是要完成企業(yè)的最優(yōu)化管理和控制，財務(wù)控制在對資金運動的不斷記錄監(jiān)督和控制過程中，對自身機制進行調(diào)整和修正。(4)有序性。對企業(yè)而言，資金是貫穿整個系統(tǒng)運營過程的主要對象，財務(wù)控制也應(yīng)該以資金控制為主線，對資金投入、運用、流轉(zhuǎn)、耗費和增值等環(huán)節(jié)按步驟有序?qū)嵤┛刂啤?/FONT>

從信息論的角度看

信息論也是現(xiàn)代管理的基礎(chǔ)之一?，F(xiàn)代化管理的一個重要特點是管理過程化?？刂坪托畔⑹遣豢煞值?，任何信息的傳遞和處理都是過程控制和信息管理的兩位一體。信息是控制的依據(jù)和基礎(chǔ)，控制離不開信息的交換和反饋，沒有信息，控制就失去有效性。在整個企業(yè)活動中，存在著物流、資金流和信息流三種不同的運動過程，信息流隨物流和資金流而產(chǎn)生，同時，通過信息流又可以用來調(diào)節(jié)物流和資金流的數(shù)量、方向和速度，使其沿著預(yù)定的目標運行。

從委托代理理論角度看

內(nèi)部控制是社會生產(chǎn)力發(fā)展到一定水平后，企業(yè)為加強自身內(nèi)部管理而產(chǎn)生的。那么作為內(nèi)部控制重要組成部分的財務(wù)控制也是企業(yè)管理發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，財務(wù)控制隨著委托代理理論關(guān)系的形成而出現(xiàn)。根據(jù)委托代理理論，代理關(guān)系存在于一切組織和一切合作性活動中，存在于企業(yè)內(nèi)部的每一個管理層次上。實證分析表明，代理關(guān)系產(chǎn)生的經(jīng)濟基礎(chǔ)是公司股東向經(jīng)營者授予經(jīng)營管理權(quán)降低公司的經(jīng)營成本，因為由眾多的股東直接參與公司決策、經(jīng)營管理和生產(chǎn)控制的成本是驚人的，但是代理關(guān)系的確立又必然招致代理成本。這種成本不僅最終由股東承擔，而且它的存在會影響公司經(jīng)營效率，甚至可能威脅公司的生存。由于委托人與代理人的效用函數(shù)不一致，在信息不對稱的情況下極易產(chǎn)生逆向選擇和道德風險等代理問題。此時如果沒有相應(yīng)的控制機制，代理人極有可能會利用委托人的授權(quán)來謀求更多的非貨幣財富，使委托人的利潤最大化目標難以實現(xiàn)。財務(wù)控制是在兩權(quán)分離的情況下，隨著委托代理關(guān)系的形成，是由委托人對代理人的控制需要而產(chǎn)生的。

2.3 財務(wù)控制理論的研究成果與評價

國外財務(wù)控制理論研究現(xiàn)狀

西方財務(wù)概念偏重于證券、金融、資本結(jié)構(gòu)和資本市場等方面，財務(wù)管理學主要探討的是以企業(yè)市場價值最大化為目標，以金融市場為主要環(huán)境，以股票、債券等普通金融工具和衍生金融工具為手段的財務(wù)運作問題。與此相適應(yīng)，西方財務(wù)控制的研究散見于公司治理、企業(yè)理論、代理理論、資本結(jié)構(gòu)和企業(yè)并購等相關(guān)理論的研究中。筆者對國外財務(wù)控制的研究主要從以下三個方面來進行綜述：

1．基于公司治理的財務(wù)控制角度

(1)與財務(wù)控制主體相關(guān)的研究。在西方國家，財務(wù)控制主體及公司治理結(jié)構(gòu)的定位先后經(jīng)歷了以經(jīng)理層、股東大會和董事會為中心三個階段。20世紀80年代至今，董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中占據(jù)了主導地位，有關(guān)董事會的職能定位、組成結(jié)構(gòu)、與經(jīng)理人(CF0)的關(guān)系以及相關(guān)的激勵約束機制成為公司治理研究的重點。F鋤a和Jensen(1983)將公司的決策程序分為決策經(jīng)營和決策控制，認為決策控制是董事會的主要功能，為了防止董事會被經(jīng)營者控制，就需要代表股東利益的非執(zhí)行董事加入董事會。Williamson(1986)將董事會看作是內(nèi)生的控制工具，是一部分管理者控制另一部分管理者的主要手段。經(jīng)理人員之間如果存在競爭，則完全由經(jīng)理人控制的董事會是最優(yōu)的；如果存在勾結(jié)，則董事會中應(yīng)該包括非執(zhí)行董事。Hermalin和weisbach(2004)指出，雖然對于一些組織來說，董事會的存在是一項法律要求，同時董事會還是一項解決組織內(nèi)在代理問題的內(nèi)生治理機制。Jensen(1993)認為董事會中的獨立董事在監(jiān)督CF0以及解雇較差的CF0等方面發(fā)揮關(guān)鍵作用。RichardM．Cyert(1997)@等人分析了兩級代理關(guān)系，研究了大股東控制董事會和經(jīng)理之間共謀行為的模型，重點考慮董事會規(guī)模及外部董事比例在董事會實施控制時的作用，認為適當?shù)亩聲Y(jié)構(gòu)與所有權(quán)結(jié)構(gòu)有利于對經(jīng)營者實現(xiàn)有效控制。

(2)與財務(wù)信息相關(guān)的研究。Jensen與Meckling(1976)創(chuàng)立了資本結(jié)構(gòu)的契約理論，強調(diào)資本結(jié)構(gòu)與經(jīng)營者行為之間關(guān)系的代理成本模型，得出當股權(quán)邊際成本等于邊際債務(wù)代理成本時，公司資本結(jié)構(gòu)最有的研究成果。英國著名的Cadbury報告于1992年對財務(wù)信息與公司治理關(guān)系進行專門闡述，該報告強調(diào)財務(wù)信息對公司治理的重要性，認為“年度財務(wù)報告審計是公司治理的基石"?；诠局卫淼呢攧?wù)信息網(wǎng)絡(luò)，為股東會控制、董事會決策和監(jiān)控、其他利益相關(guān)者決策以及經(jīng)營者層次財務(wù)控制提供相關(guān)財務(wù)信息，最終目標是確保所有利益相關(guān)者的權(quán)益、實現(xiàn)科學決策和效率經(jīng)營。RichardB．Dull與David P．Tegarden(2004)認為技術(shù)的發(fā)展促進了財務(wù)信息的應(yīng)用性，管理者需要隨時能生產(chǎn)報表并進行風險分析，而通過XBRL等工具，使得可持續(xù)的數(shù)據(jù)變?yōu)楝F(xiàn)實，研究認為采用控制圖能幫助審計師與其他決策者識別財務(wù)信息控制模式。Jeffrey Doyle等人(2007)通過分析2002年一2005年間799家內(nèi)部控制報告，發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模越小，財務(wù)控制越弱；而成立時間較長，成長較快的公司財務(wù)控制問題較少。

2．基于企業(yè)集團的財務(wù)控制角度

上世紀90年代以來，隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展，一些發(fā)達國家的企業(yè)集團已經(jīng)具有相當巨大的規(guī)模，于是出現(xiàn)了一批在本國和世界經(jīng)濟中扮演著重要角色的跨國集團。這一時期，集團總部對子公司的控制(含財務(wù)控制)研究成了企業(yè)集團理論研究的核心內(nèi)容，主要集中在集權(quán)與分權(quán)的理論研究與財務(wù)控制手段的研究上。一些學者認為：對于像跨國集團這樣的大型企業(yè)而言，財務(wù)控制至關(guān)重要，因此對于財務(wù)應(yīng)采取強有力的集權(quán)控制；而在生產(chǎn)經(jīng)營方面可以適當放權(quán)，況且互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展給財務(wù)的集權(quán)控制提供了有力的技術(shù)支持。而另一些學者則認為：隨著企業(yè)規(guī)模的擴大和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜，集權(quán)管理體制下存在的一些弊端尤為突出，集中的反應(yīng)為信息傳遞速度慢，而且誤傳指令的可能性也大大增加；而分權(quán)管理則有助于提高決策的質(zhì)量和速度，可以為下屬企業(yè)的經(jīng)理人員提供一個學習管理技能的機會，而且在下層的信息質(zhì)量比較高。Charlest T．Horngren(1995)研究結(jié)果也表明，隨著跨國公司國際經(jīng)營活動的擴大和分散，集團母公司的控制能力實際在逐漸衰退，集中由集團總部進行有效的控制實際已不可能，分散控制勢在必行。在具體財務(wù)控制手段的研究方面，已經(jīng)有很多的手段應(yīng)用到了實際當中，例如預(yù)算控制、財務(wù)總監(jiān)委派制、審計監(jiān)控等，對集團總部的財務(wù)控制起到了積極的作用，但是哈佛商學院著名教授Robert．S．Kaplan(1986)等人則認為，由于母予公司間委托代理關(guān)系的存在，導致子公司經(jīng)理人員產(chǎn)生各種不利于整個集團發(fā)展的行為，因此對子公司進行財務(wù)控制最好的手段不是外在監(jiān)督和控制，而是利用有效的評價指標來評價子公司經(jīng)理層的業(yè)績，并以此為依據(jù)對子公司經(jīng)理層進行相應(yīng)的激勵，達到從內(nèi)部約束經(jīng)理人員的目的；他們認為恰當?shù)呢攧?wù)業(yè)績評價指標能綜合反映公司業(yè)績，但也應(yīng)該運用非財務(wù)指標，對具體過程進行控制，以彌補財務(wù)指標的不足。目前國外許多著名的跨國企業(yè)集團都十分重視對下屬企業(yè)經(jīng)營者的激勵約束，而且效果很明顯。

3．其他角度的研究。

第一，相關(guān)概念研究：Philipp Jostarndt與Zacharias Sautner(2008)通過研究1996年～2004年間267家德國公司的面板數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部財務(wù)控制的有效性，財務(wù)困境使得控制權(quán)從公司內(nèi)部向外部轉(zhuǎn)移，而這種轉(zhuǎn)移取決于財務(wù)控制機制。Steven Toms(2005)采用英國棉紡工業(yè)1700年一2000年間的數(shù)據(jù)分析，認為資本集中與資本分散的相互作用可以解釋財務(wù)控制與管理控制。Megan Oaten與Ken Cheng(2007)則從個人角度探討了如何進行財務(wù)控制，認為一個人的自律包括對思想、情感、表現(xiàn)和沖動控制等反應(yīng)。自律有三個組成部分：標準(目標)；達到目標或者標準的行動；達到目標的監(jiān)控程序。第二，公司績效與財務(wù)控制權(quán)角度：Holderness與Sheehan(1988)對美國上市的且有絕對控股權(quán)的公司進行實證分析后認為，90％以上的控股股東都會通過派出代表(當控股股東為公司時)或自己本人(當控股股東為個人時)擔任公司董事長或首席執(zhí)行官，直接掌握著公司的控制權(quán)。Gower(1992)等考察了股權(quán)性質(zhì)對公司財務(wù)控制權(quán)的影響后，認為個人股東就像是一位希望獲得回報但對公司事務(wù)沒有控制權(quán)的資本貸款者，而機構(gòu)投資者對公司治理結(jié)構(gòu)能施加影響和控制。Hart等(1998)學者，通過對股權(quán)集中度如何影響公司財務(wù)控制權(quán)的實證研究，認為分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)導致小股東的“搭便車"行為、股權(quán)約束不嚴和“內(nèi)部人控制’’問題，而集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)則使大股東有能力對公司行為施加實質(zhì)性控制，但可能會利用投票權(quán)以犧牲小股東利益為代價來為自己謀取私利。

國內(nèi)財務(wù)控制理論研究現(xiàn)狀

為了盡可能全面地掌握我國有關(guān)財務(wù)控制研究的發(fā)展軌跡，筆者利用中國期刊網(wǎng)全文數(shù)據(jù)庫(http：／／wWW．cnki．net／index．htm)，以1997年一2007年作為評估的時間范圍，以篇名／關(guān)鍵詞／摘要為檢索項，以“財務(wù)控制"、“內(nèi)部財務(wù)控制"為檢索詞，進行了模糊匹配檢索，較寬松的檢索條件最大限度地避免了相關(guān)論文的漏選，共檢索到16867篇文章。其中在核心期刊上共有512篇。在此基礎(chǔ)上，又通過自己的專業(yè)判斷后進行了一輪甄選，剔除了不相關(guān)的論文，其次，還以較嚴格的甄選條件剔除了兩類間接相關(guān)的論文：一類是介紹國外財務(wù)控制理論和實務(wù)的論文，如《從財務(wù)控制演變談我國企業(yè)財務(wù)控制的完善》等；另一類是對財務(wù)控制的基本理論的若干方面進行探討但與從流程角度進行財務(wù)控制亦沒有直接關(guān)系的論文，按照檔案研究的慣例，同樣剔除了短訓、會議綜述、書評和國外文獻編譯等形式的論文。根據(jù)筆者檢索到的文獻，財務(wù)控制的體系包括五個方面為：財務(wù)控制的環(huán)境(公司治理)、財務(wù)控制的依據(jù)(風險評估)、財務(wù)控制的手段(控制活動)、財務(wù)控制的載體(信息溝通)以及財務(wù)控制的保證(內(nèi)部監(jiān)督)。目前國內(nèi)針對財務(wù)控制研究的文獻主要從以下幾個角度展開論述：

從集團公司財務(wù)控制的角度展開研究。姚頤等(2007)對我國企業(yè)集團財務(wù)控制的現(xiàn)狀進行了全面調(diào)查。通過對企業(yè)集團主要財務(wù)控制方式進行頻率統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)在母子公司之間的信任度中，對報酬激勵的信任度最高，而對投融資管理的信任度最低。同時財務(wù)控制系統(tǒng)效率越高的企業(yè)集團對內(nèi)審的滿意度、投資中心的滿意度等越低。黃惠萍(2007)、佟成生(2007)同樣對我國企業(yè)集團的財務(wù)控制展開研究，發(fā)現(xiàn)我國企業(yè)集團的財務(wù)控制普遍比較薄弱，認為找到切實可行的財務(wù)控制方法是非常重要的，只有這樣建立規(guī)范的集團財務(wù)控制框架、進行有效的財務(wù)控制才能有序運轉(zhuǎn)。王寧(2006)通過比較分析企業(yè)集團財務(wù)控制的模式，認為平衡控制模式是企業(yè)集團財務(wù)控制模式的理性選擇。而姚玲(2006)則提出了企業(yè)集團財務(wù)控制的途徑包括組織結(jié)構(gòu)控制、制度控制、授權(quán)審批控制、責任會計控制、內(nèi)部報告控制以及信息化控制等。陳新忠(2004)從資本控制、目標控制、組織控制、人員控制和制度控制等措施對實施財務(wù)控制展開論述。曾立軍(2003)從財務(wù)信息化角度對集團公司財務(wù)控制進行了闡述，信息化能夠提高集團公司的財務(wù)控制。董麗紅(2002)提出企業(yè)集團財務(wù)控制系統(tǒng)的核心內(nèi)容，即財務(wù)控制要將企業(yè)戰(zhàn)略與目標、評價與激勵納入整個控制體系，形成以財務(wù)預(yù)算為手段，包含企業(yè)戰(zhàn)略與目標、評價與激勵在內(nèi)的一整套財務(wù)控制制度。

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發(fā)布：2007-03-27 12:06 編輯：泛普軟件 · xiaona [打印此頁] [關(guān)閉]

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