企業(yè)預(yù)算管理的動態(tài)控制

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　　預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)重要管理機(jī)制。企業(yè)預(yù)算管理的動態(tài)控制就是從財務(wù)管理的角度，運(yùn)用目標(biāo)的動態(tài)控制原理和方法，對企業(yè)預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行（完成）情況，通過“預(yù)算目標(biāo)的細(xì)化、分解，設(shè)定預(yù)算目標(biāo)的設(shè)計(jì)值；定期、不定期檢查、收集、整理預(yù)算目標(biāo)的實(shí)際值；對‘設(shè)計(jì)值’與‘實(shí)際值’的比較、分析，發(fā)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)偏差、查明原因；根據(jù)預(yù)算目標(biāo)的偏差趨勢、偏離程度，采取糾偏措施”的動態(tài)控制循環(huán)，對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行有效監(jiān)控，確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動順暢運(yùn)轉(zhuǎn)而又不失控，最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。 　　預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)重要管理機(jī)制。在全面預(yù)算管理體系中，企業(yè)預(yù)算是采用貨幣來表示，具有高度綜合性的企業(yè)目標(biāo)；企業(yè)管理的核心是經(jīng)濟(jì)效益，其實(shí)質(zhì)就是企業(yè)全面預(yù)算管理。企業(yè)預(yù)算管理的動態(tài)控制就是從財務(wù)管理的角度，運(yùn)用目標(biāo)的動態(tài)控制原理和方法，通過對企業(yè)預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行過程和完成情況進(jìn)行控制，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營活動的有效監(jiān)控，確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動順暢運(yùn)轉(zhuǎn)而又不失控，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。 　　一、目標(biāo)的動態(tài)控制原理 　　二、目標(biāo)的動態(tài)控制流程 　?。ㄒ唬┠繕?biāo)的細(xì)化分解 　　企業(yè)從事經(jīng)營活動的目標(biāo)是多重的，有時很難用唯一的指標(biāo)來表示，但企業(yè)的主要目標(biāo)是贏利。因此，企業(yè)的總目標(biāo)可以通過預(yù)算分門別類、分層次地進(jìn)行細(xì)化和分解，使其成為企業(yè)各級、各部門的分子目標(biāo)；企業(yè)各級、各部門再根據(jù)預(yù)算目標(biāo)安排自己的業(yè)務(wù)活動；如果各級各部門都完成了自己的具體目標(biāo)，企業(yè)的總目標(biāo)也就有了保障。 　　在這一環(huán)節(jié)中，企業(yè)財務(wù)部門的主要任務(wù)是設(shè)定企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的計(jì)劃值。也就是說，財務(wù)管理部門要根據(jù)一定時期企業(yè)的總目標(biāo)、長期目標(biāo)、短期目標(biāo)，以及企業(yè)各級各部門的分子目標(biāo)，編制企業(yè)的總預(yù)算、長期預(yù)算、短期預(yù)算和企業(yè)各級各部門的財務(wù)分子預(yù)算。 　　（二）目標(biāo)的動態(tài)控制 　　企業(yè)預(yù)算目標(biāo)一經(jīng)確定，就進(jìn)入了實(shí)施階段，企業(yè)管理工作的重心就轉(zhuǎn)入過程控制，即設(shè)法使企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動按預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行。企業(yè)預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行過程的動態(tài)控制包括經(jīng)濟(jì)活動狀態(tài)的計(jì)量，預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行情況和實(shí)際完成值的收集整理；定期（月、季、年）、不定期（抽查）進(jìn)行預(yù)算計(jì)劃值和實(shí)際值的檢查、比較，如發(fā)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)有偏差，則采取糾偏措施進(jìn)行糾偏。 　　在這一環(huán)節(jié)中，企業(yè)財務(wù)管理部門不僅要適時收集、整理財務(wù)數(shù)據(jù)，而且要定期、不定期地對企業(yè)財務(wù)預(yù)算控制指標(biāo)的執(zhí)行（完成）情況進(jìn)行檢查、比較。同時，對企業(yè)財務(wù)活動中出現(xiàn)的預(yù)算偏差，財務(wù)管理部門還要對其成因、程度和嚴(yán)重性進(jìn)行綜合評價，提出財務(wù)建議，作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層決策的依據(jù)；并根據(jù)企業(yè)的決定，采取適當(dāng)?shù)呢攧?wù)措施，對預(yù)算偏差實(shí)施有效控制。 　　值得注意的是：預(yù)算目標(biāo)的動態(tài)控制采用的是閉環(huán)控制，在過程控制中，預(yù)算目標(biāo)并非一成不變，而是分層次的、相對的和變化的，因此，企業(yè)預(yù)算閉環(huán)控制的全過程是動態(tài)的。一般情況下，就上下級而言，上一級的預(yù)算控制下一級的預(yù)算；就同一級預(yù)算而言，不同的部門或不同的項(xiàng)目，有不同的預(yù)算；就同一項(xiàng)目而言，經(jīng)細(xì)化、分解后的分子項(xiàng)預(yù)算，其控制的側(cè)重點(diǎn)又各不相同。 　?。ㄈ┠繕?biāo)的糾偏措施 　　在預(yù)算的執(zhí)行過程中，通過上述預(yù)算計(jì)劃值與實(shí)際值的比較，以及兩者差異的確定和分析，當(dāng)企業(yè)預(yù)算的實(shí)際狀態(tài)和預(yù)算計(jì)劃有了較大差異時，就要根據(jù)預(yù)算目標(biāo)偏差的趨勢、偏離程度和嚴(yán)重性，采取相應(yīng)的糾偏措施。 　　通過預(yù)算目標(biāo)計(jì)劃值與實(shí)際值的比較分析，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算設(shè)定得不合理或無法實(shí)現(xiàn)，就需要對企業(yè)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整或重新確定，作為新的計(jì)劃值；然后，目標(biāo)調(diào)整后的控制流程再回復(fù)到上述第一步，即重新開始新一輪的控制循環(huán)。 　　三、動態(tài)控制的三大要素 　　在目標(biāo)管理活動中，目標(biāo)動態(tài)控制的核心是目標(biāo)的計(jì)劃值和實(shí)際值的比較；當(dāng)目標(biāo)發(fā)生偏離時，則需要采取糾偏措施。因此，目標(biāo)的計(jì)劃值、實(shí)際值和糾偏措施又被稱為動態(tài)控制的三大要素。 　　目標(biāo)的計(jì)劃值是目標(biāo)控制的依據(jù)和目的。在具體的企業(yè)預(yù)算管理操作中，目標(biāo)設(shè)計(jì)值就是企業(yè)預(yù)算。企業(yè)預(yù)算無論是總預(yù)算還是財務(wù)預(yù)算，無論是資金收支預(yù)算還是其他分子項(xiàng)預(yù)算，一旦確定就成為企業(yè)相應(yīng)財務(wù)目標(biāo)動態(tài)控制的依據(jù)和目的，在一定期間（一個控制循環(huán)流程）是不變的、相對穩(wěn)定的。 　　目標(biāo)的實(shí)際值是進(jìn)行目標(biāo)控制的基礎(chǔ)。在企業(yè)預(yù)算管理實(shí)務(wù)中，目標(biāo)實(shí)際值的收集、整理，就是客觀、真實(shí)地記錄和反映企業(yè)實(shí)際財務(wù)數(shù)據(jù)的過程，包括企業(yè)各級各部門的帳務(wù)處理、預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查等。 　　目標(biāo)的糾偏措施是實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的途徑。企業(yè)預(yù)算是控制經(jīng)濟(jì)活動的依據(jù)和衡量其合理性的標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際狀態(tài)和預(yù)算計(jì)劃之間有了較大差異時，采取包括組織、管理、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等相應(yīng)的糾偏措施，是保證企業(yè)預(yù)算得以實(shí)現(xiàn)的有效途徑和手段。 　　另外，為了避免預(yù)算目標(biāo)偏離的發(fā)生，還應(yīng)當(dāng)重視事前的主動控制。即在制定預(yù)算目標(biāo)時，就對可能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)偏離的各種影響因素進(jìn)行分析，并針對這些影響因素設(shè)定好目標(biāo)糾偏的預(yù)防措施；一旦目標(biāo)發(fā)生偏離并觸發(fā)預(yù)定的條件，則立即啟動預(yù)算目標(biāo)的糾偏措施。當(dāng)然，對于一些發(fā)生偏離可能性很小的預(yù)算計(jì)劃，采取主動控制不一定是經(jīng)濟(jì)合理的選擇；這就需要根據(jù)預(yù)算目標(biāo)的性質(zhì)、特點(diǎn)和重要性，運(yùn)用風(fēng)險管理技術(shù)對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行評價，權(quán)衡利弊，考慮是否需要采取措施將主動控制和動態(tài)控制結(jié)合的預(yù)算目標(biāo)控制方法。