成本管理：解析軟件項目成本的會計處理

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    計算機(jī)軟件的研制開發(fā)屬于一種專利權(quán)的研究開發(fā)，但又不同于一般專利權(quán)的研究開發(fā)。其原因在于  
    (1)、一般專利權(quán)的研究開發(fā)，其目的大多是為了滿足本企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)服務(wù)的需要，很少以銷售或出租該專利為研究開發(fā)目的。而計算機(jī)軟件的研制開發(fā)則不同，存在眾多的軟件公司，他們研制軟件是為了出售拷貝而獲取利潤。  
    (2)、由于計算機(jī)軟件更新迅速，其經(jīng)濟(jì)壽命既短又很不穩(wěn)定，所以軟件的研制開發(fā)風(fēng)險很大，如果趕不上時代潮流，會給開發(fā)商帶來不可估量的損失。  
    (3)、在軟件開發(fā)公司中，往往同時開發(fā)多種軟件產(chǎn)品，成本歸屬界限模糊，劃分標(biāo)準(zhǔn)較難控制。因此，有必要對軟件開發(fā)成本的會計處理進(jìn)行深入的探討。  
    同時在理論界，由于缺乏共同的認(rèn)識，且沒有一套適當(dāng)?shù)奶幚矸椒少Y遵循，出現(xiàn)了諸多問題與矛盾，特別是在我國計算機(jī)軟件業(yè)，由于性質(zhì)特殊，軟件開發(fā)成本的處理與一般行業(yè)有較大差異。并且行業(yè)內(nèi)的處理也各式各樣，導(dǎo)致其報表的相關(guān)性、可靠性、可比性缺乏，阻礙了這一新興支柱產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
    本文僅就軟件開發(fā)成本的資本化和費用化問題進(jìn)行一些探索，以求教于同仁。  
    一、對軟件開發(fā)成本的認(rèn)識  
    為了確定軟件開發(fā)成本應(yīng)資本化或費用化，有必要了解軟件開發(fā)成本的各組成部分及軟件的開發(fā)步驟：  
    軟件的開發(fā)，一般包括以下步驟：  
    （一）可行性調(diào)查。包括技術(shù)可行性調(diào)查和財務(wù)可行性調(diào)查等前期工作。  
    （二）系統(tǒng)分析。其主要任務(wù)是給出系統(tǒng)說明書，確定軟件的主要功能等事項。  
    （三）系統(tǒng)設(shè)計。包括總體設(shè)計與詳細(xì)設(shè)計，總體設(shè)計主要任務(wù)是決定系統(tǒng)的模塊結(jié)構(gòu)。詳細(xì)設(shè)計確定模塊的功能、接口和實現(xiàn)方法。  
    （四）編碼。即由程序員編寫程序，建立相應(yīng)文檔。  
    （五）測試，即檢查和揭露程序的錯漏偏差以便修正和排除。  
    （六）撰寫書面文件、申請專利、維護(hù)等。 
    在以上各步驟中，人工費用占主要部分，其中系統(tǒng)分析和系統(tǒng)設(shè)計所占比例更高。從各步驟費用發(fā)生的比例看，雖然不同軟件產(chǎn)品各不相同，但總的來說、（一）、（二）、 （三）步驟發(fā)生的費用支出比例最大，是我們研究的重點。  
    此外，在不同行業(yè)背景下，各種費用的復(fù)雜程度也不同。在非計算機(jī)軟件業(yè)，企業(yè)研制軟件的目的往往是為了生產(chǎn)或管理的需要，研制過程集中、單一，其支出成本容易區(qū)分確定，歸屬性強(qiáng)。但是，對于一個專門從事軟件開發(fā)的軟件公司來說，情況則大大不同，由于同時開發(fā)多種軟件，許多費用支出難以找到客觀的標(biāo)準(zhǔn)來劃分其歸屬的項目，因而區(qū)別對待不同行業(yè)的不同情況，正確運用諸如重要性等會計原則，也是我們研究的重要注意事項。