對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)研究

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風(fēng)險(xiǎn)就是發(fā)生損失的可能性。所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)--重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》的定義，即內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員主觀因素造成的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也包括審計(jì)過(guò)程之外的，非主觀因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，且具有不確定性，它貫穿審計(jì)全過(guò)程，即使是審計(jì)結(jié)束之后，依然可能存在。只要在條件具備的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失。內(nèi)審人員只能通過(guò)運(yùn)用計(jì)算機(jī)、概率論、理統(tǒng)計(jì)等技術(shù)和工作經(jīng)驗(yàn)的積累，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析研究，把握其規(guī)律，在有限的空間和時(shí)間內(nèi)降低發(fā)生的頻率，減少損失的程度，而不可能徹底消除風(fēng)險(xiǎn)。

1  醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源

1.1  法律法規(guī)不夠完善  隨著國(guó)家改革開(kāi)放不斷深入及經(jīng)濟(jì)政策的不斷調(diào)整、變化，各新情況、新問(wèn)題不斷涌現(xiàn)，然而新形勢(shì)下出現(xiàn)的違法違紀(jì)問(wèn)題有時(shí)又沒(méi)有相適應(yīng)的法律法規(guī)來(lái)處理，制度建設(shè)方面相對(duì)滯后，致使內(nèi)審人員對(duì)有些問(wèn)題難以認(rèn)定判斷并解決，審計(jì)力不從心。情況將導(dǎo)致在審計(jì)過(guò)程中必然要借助大量的職業(yè)判斷去認(rèn)定某一審計(jì)事項(xiàng)，而體主觀的差異必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。

1.2  內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理  醫(yī)院設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的起因幾乎都是法律規(guī)定或行政命令如三甲醫(yī)院就必須要設(shè)有審計(jì)部門，且相當(dāng)部分醫(yī)院將內(nèi)審與紀(jì)檢、監(jiān)察合并。這雖然一定程度上提高了審計(jì)部門的地位，有利于精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)、提高辦事效率，但是從專業(yè)性的角度看，紀(jì)檢監(jiān)察側(cè)重于在員工的思想教育、行為監(jiān)督和道德風(fēng)險(xiǎn)的控制方面，積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，工作重點(diǎn)在于“人”,而內(nèi)審的工作側(cè)重于“事”,強(qiáng)調(diào)事件對(duì)象的客觀本質(zhì)。由此在實(shí)際工作中易造成黨政管理錯(cuò)位，過(guò)于強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能而弱化內(nèi)審管理服務(wù)職能的情況，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3  對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的期望值過(guò)高  目前，單位內(nèi)審所要查證的不僅僅是財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題，還涉及很敏感的專項(xiàng)事件，而有些被審部門往往在單位內(nèi)部有復(fù)雜的關(guān)系，致使被審事項(xiàng)存在較多不確定因素，造成內(nèi)審人員取證難度較大。社會(huì)審計(jì)對(duì)單位內(nèi)部所發(fā)生的“小金庫(kù)”、貪污挪用、公款私存等問(wèn)題未發(fā)現(xiàn)披露，可能還能被諒解。而內(nèi)審無(wú)論是什么原因、什么時(shí)候，一旦出現(xiàn)上述問(wèn)題，哪怕很小的違紀(jì)問(wèn)題，只要審計(jì)報(bào)告中沒(méi)有揭露，都認(rèn)為是審計(jì)部門工作失誤。

2  醫(yī)院審計(jì)面臨的新情況

2.1  對(duì)內(nèi)審的重視程度日益提高  近些年來(lái)，醫(yī)院管理層也日益感覺(jué)到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，開(kāi)始積極主動(dòng)地拓展目標(biāo)市場(chǎng)，并在自身內(nèi)部強(qiáng)化成本意識(shí)和推行績(jī)效管理，以提高醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)力，取得行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)地位。于是管理層希望內(nèi)審人員積極地幫助“找茬”,不僅限于日常的財(cái)務(wù)收支方面，還有內(nèi)控制度建設(shè)、對(duì)外合作項(xiàng)目效益、基建項(xiàng)目管理等，要求內(nèi)審人員能夠全面融入醫(yī)院的各項(xiàng)管理之中。

2.2  信息化管理發(fā)展迅速  目前，一些醫(yī)院由單一實(shí)體向集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)方向發(fā)展，相應(yīng)的管理手段和管理方式也發(fā)生了變化。同時(shí)，大部分醫(yī)院均實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院信息系統(tǒng)（hospital information system,HIS）管理，信息化程度明顯提高。醫(yī)院實(shí)現(xiàn)HIS管理以后，以前分散到各個(gè)科室的數(shù)據(jù)被集中到一起，統(tǒng)一由計(jì)算機(jī)中心存儲(chǔ)及控制管理，同時(shí)對(duì)內(nèi)審人員的要求也發(fā)生了改變，如果單純依賴計(jì)算機(jī)人員，就好像中間加了一層翻譯，會(huì)降低審計(jì)效率和審計(jì)準(zhǔn)確度。計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用要求內(nèi)審人員具備相當(dāng)程度的相關(guān)知識(shí)，原先的手工操作模式和一般的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平，顯然已無(wú)法適應(yīng)審計(jì)對(duì)象的變化，恐怕也很難實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)目的。

2.3  內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的新趨勢(shì)  醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作通常一直是圍繞審計(jì)信息的可靠性與完整性，被審計(jì)對(duì)象遵循各項(xiàng)政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)章的情況，資源的節(jié)約與有效使用等方面來(lái)展開(kāi)的。但是隨著醫(yī)院建設(shè)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)了主要職能從查錯(cuò)防弊向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)方面轉(zhuǎn)變，機(jī)構(gòu)的設(shè)置和定位從平行于各職能部門向高層次、更完善的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，實(shí)施方式從單一靠?jī)?nèi)審機(jī)構(gòu)人員的力量向與外審相結(jié)合的方向發(fā)展，內(nèi)審從事后審計(jì)逐步向事前及事中審計(jì)轉(zhuǎn)變等多方面的趨勢(shì)，內(nèi)審人員將面臨著更高的要求和挑戰(zhàn)。

3  醫(yī)院審計(jì)的發(fā)展策略

3.1  加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)和行業(yè)管理  在當(dāng)前各項(xiàng)法律法規(guī)不盡完善的情況下，有效的審計(jì)內(nèi)部控制體系和制度管理，對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有積極的意義。

一是規(guī)范審計(jì)流程、強(qiáng)化復(fù)核制度，任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)必須按照內(nèi)審準(zhǔn)則執(zhí)行，尤其是強(qiáng)調(diào)兩級(jí)或三級(jí)復(fù)核制度，減少個(gè)人主觀原因所造成的誤差；

二是做好審計(jì)回訪工作，及時(shí)了解被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和處理決定的落實(shí)情況，鞏固審計(jì)成果；

三是建立人員輪崗制度，內(nèi)審人員長(zhǎng)期從事某一方面的單純性業(yè)務(wù)，容易形成與被審計(jì)之間老關(guān)系，產(chǎn)生以審謀私等情況，同時(shí)也不利于激發(fā)審計(jì)的內(nèi)在活力和復(fù)合型審計(jì)人才培養(yǎng)；

四是充分利用外部專家服務(wù)，面對(duì)管理層需求和自身發(fā)展趨勢(shì)，單一性知識(shí)結(jié)構(gòu)人員很難適應(yīng)今后的工作，利用外援是提高審計(jì)效率和質(zhì)量的有效手段。

內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)該加快衛(wèi)生分會(huì)的建設(shè)，推動(dòng)完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)行業(yè)管理體制，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行行業(yè)自律管理，指導(dǎo)和監(jiān)督醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，以及內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)認(rèn)證、后續(xù)教育方面的工作，不斷提高他們的執(zhí)業(yè)能力，建立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)威信，以更好地被各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和廣大群眾所認(rèn)同，進(jìn)而取得他們對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的支持。

3.2  合理設(shè)置醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的組織系統(tǒng)  首先，要建立獨(dú)立的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。增設(shè)專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配置專門內(nèi)部審計(jì)人員，其機(jī)構(gòu)必須至少與其他職能部門平等，并使之向高層發(fā)展，從體制上建立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，從而保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的全面開(kāi)展。其次，選擇合適的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理模式。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)可選擇的管理模式主要有：衛(wèi)生局委派領(lǐng)導(dǎo)的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式、醫(yī)院黨委領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式、醫(yī)院院長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式。

從理論上講，前兩者模式有利于在醫(yī)院內(nèi)部形成一個(gè)完善的監(jiān)督系統(tǒng)。但是，從實(shí)際情況來(lái)看，院長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式更容易主動(dòng)融入醫(yī)院治理，更容易充分發(fā)揮審計(jì)職能，進(jìn)而提供積極有效的服務(wù)。當(dāng)然各地區(qū)、各醫(yī)院應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇適合本地區(qū)、本單位的內(nèi)部審計(jì)管理模式，其前提是有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)作用。

3.3  明確醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、地位，建立“服務(wù)主導(dǎo)型”醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式  醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)不僅僅在于查錯(cuò)防弊、監(jiān)督和評(píng)價(jià)醫(yī)院內(nèi)部控制活動(dòng)，還應(yīng)在完善醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部組織重整、幫助醫(yī)院營(yíng)造“軟控制”環(huán)境等方面發(fā)揮重要作用。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在其2004年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中定義，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加組織價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化的應(yīng)用、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這不僅是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作范圍的界定，也是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)未來(lái)發(fā)展的方向。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及衛(wèi)生改革的進(jìn)一步深化，醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)也必將面臨改革?！氨O(jiān)督主導(dǎo)型”的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越不符合我國(guó)國(guó)情，新型的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式“服務(wù)主導(dǎo)型”模式必須建立。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)要把主要精力放在加強(qiáng)醫(yī)院管理和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)上。

在這之前，我們要做的是加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建設(shè)，保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)安全完整和醫(yī)院財(cái)務(wù)記錄的有效性，必須對(duì)下列事項(xiàng)提供合理保證：一是所有業(yè)務(wù)的發(fā)生都經(jīng)過(guò)合理授權(quán)；二是所有業(yè)務(wù)的發(fā)生都有必要的記錄，以確保各項(xiàng)報(bào)告的編制與其原則保持一致；三是在合理期間內(nèi)對(duì)發(fā)生任何差異都采取了相應(yīng)的處理辦法。良好的內(nèi)部控制制度可以使醫(yī)院的各項(xiàng)管理工作按照經(jīng)營(yíng)者的預(yù)期目標(biāo)順利開(kāi)展，減少信息的失真，降低醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，從而有利于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式的轉(zhuǎn)化。