合并資產(chǎn)負(fù)債表

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一、合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷處理項(xiàng)目
（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷
典型的抵銷分錄是：

借：實(shí)收資本 （子公司期末數(shù)）

　　資本公積 （子公司期末數(shù)）

　　盈余公積 （子公司期末數(shù)）

　　未分配利潤(rùn) （子公司期末數(shù)）

　　借（或貸）：合并價(jià)差 （借貸方差額）

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （母公司對(duì)子公司投資的賬面金額）

　　　　少數(shù)股東權(quán)益 （子公司凈資產(chǎn)中屬于少數(shù)股東的部分）

　　　　這里要注意“合并價(jià)差”的處理。合并價(jià)差實(shí)際上與股權(quán)投資中的股權(quán)投資差額是密切相關(guān)的。

（二）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷
　　這里包括多種情形，如應(yīng)收、應(yīng)付款的抵銷，預(yù)收、預(yù)付款的抵銷，應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷，債券投資與應(yīng)付債券的抵銷，應(yīng)收利息與應(yīng)付利息的抵銷，其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷。典型的抵銷分錄（部分）如下：

1、內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付款的抵銷

借：應(yīng)收賬款

　　貸：應(yīng)付賬款

　注意：同時(shí)要沖減由于應(yīng)收賬款減少后壞賬準(zhǔn)備應(yīng)減少的數(shù)額。借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“管理費(fèi)用”賬戶。

2、內(nèi)部債權(quán)投資與應(yīng)付債券的抵銷

借：應(yīng)付債券

　　貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資

（三）存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷
典型的抵銷分錄如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （內(nèi)部銷售價(jià)格）

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（內(nèi)部銷售成本）

　　　　存貨 （未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)）

注意：內(nèi)部銷售抵銷時(shí)，其中的銷售價(jià)均為不含稅價(jià)，相關(guān)的增值稅無(wú)須抵銷。

（四）固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷
典型的抵銷分錄如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （內(nèi)部銷售價(jià)格）

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （內(nèi)部銷售成本）

　　　　固定資產(chǎn)原價(jià)等 （未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)）

（五）盈余公積的抵銷
典型的抵銷分錄如下：

借：提取盈余公積 （子公司當(dāng)年提取盈余公積中屬于母公司的部分）

　　貸：盈余公積 （同上）

二、合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式
合并資產(chǎn)負(fù)債表和一般個(gè)別的資產(chǎn)負(fù)債表在格式上的區(qū)別，主要是增設(shè)了三個(gè)項(xiàng)目：

（1）“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目下增加了“合并價(jià)差”項(xiàng)目；

（2）在負(fù)債類項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目之間增設(shè)了“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目；

（3）在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目之后和所有者權(quán)益合計(jì)之前增設(shè)了“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目。