上海大眾戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)落地：以全面預(yù)算管理驅(qū)動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)

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11月14日，在2014管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中國(guó)行(寧波站)暨第五屆寧波會(huì)計(jì)論壇現(xiàn)場(chǎng)，上海大眾汽車有限公司財(cái)務(wù)部高級(jí)總監(jiān)周江分享了上海大眾在管理會(huì)計(jì)實(shí)施過(guò)程中在全面預(yù)算管理方面的心得。

　　周江表示，對(duì)于上海大眾來(lái)講，全面預(yù)算管理是一個(gè)直接和企業(yè)的戰(zhàn)略相關(guān)的一項(xiàng)很重要的工作。它有一個(gè)德國(guó)大眾集團(tuán)要求的嚴(yán)格的執(zhí)行流程，而這個(gè)流程首先基于五年的中期計(jì)劃。企業(yè)的中期計(jì)劃制定一定與總體戰(zhàn)略相關(guān)。對(duì)于上海大眾來(lái)說(shuō)，2020年的戰(zhàn)略是從三個(gè)方面進(jìn)行定義的，首先是每年的產(chǎn)銷量，然后是盈利性以及銷售利潤(rùn)率，然后是整體的投資回報(bào)率和凈資產(chǎn)收益率。

　　那么這個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)如何實(shí)現(xiàn)呢?上海大眾會(huì)分解成公司最高的管理層的目標(biāo)，再分解成個(gè)直屬部門的目標(biāo)以及以下的下屬各個(gè)部門的目標(biāo)。在這個(gè)目標(biāo)分解的過(guò)程當(dāng)中，通過(guò)中期計(jì)劃、年度預(yù)算和年度的滾動(dòng)預(yù)測(cè)來(lái)實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的分解、落實(shí)和考核。

　　這五年的中期計(jì)劃當(dāng)中會(huì)要求從產(chǎn)銷量開(kāi)始到最后的利潤(rùn)結(jié)果都有比較具體的描述，我們大概在每年的二月份就要啟動(dòng)中期計(jì)劃的編制，我們會(huì)和各個(gè)部門，從銷售、投資、產(chǎn)品、生產(chǎn)等各個(gè)方面確定未來(lái)五年的發(fā)展，從中期計(jì)劃到八月底為止會(huì)需要提交雙方股東的批準(zhǔn)，在雙方股東批準(zhǔn)以后中期計(jì)劃正式定稿以后，從九月份開(kāi)始就要做下一年的年度預(yù)算。

　　這個(gè)年度預(yù)算的基礎(chǔ)就是在中期計(jì)劃中把第一年的年數(shù)分解成月度數(shù)，把它分解成十二個(gè)月的月度預(yù)算。在十二個(gè)月度預(yù)算出來(lái)以后，十一月份在董事會(huì)層面通過(guò)以后，成為下一年度的工作指導(dǎo)。在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，通過(guò)滾動(dòng)預(yù)測(cè)的方法，這是每個(gè)月都需要財(cái)務(wù)完成的工作。

　　在滾動(dòng)預(yù)測(cè)中，它會(huì)和預(yù)算有偏差，因?yàn)閷?shí)際數(shù)會(huì)反映企業(yè)的實(shí)際情況，每個(gè)月的預(yù)測(cè)數(shù)會(huì)在預(yù)測(cè)當(dāng)中更新預(yù)算當(dāng)中沒(méi)有考慮到的市場(chǎng)情況，根據(jù)這些市場(chǎng)的情況，再作出滾動(dòng)預(yù)測(cè)，然后我們把滾動(dòng)預(yù)測(cè)和預(yù)算進(jìn)行差異的分析，就可以了解到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中有哪些工作是發(fā)生了變化以及需要給予關(guān)注的。

　　在這個(gè)過(guò)程中財(cái)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)什么呢?根據(jù)產(chǎn)品的戰(zhàn)略、工廠的規(guī)劃、銷量計(jì)算投資相關(guān)的數(shù)據(jù)，材料成本相關(guān)的數(shù)據(jù)，直接成本、固定費(fèi)用相關(guān)的數(shù)據(jù)和銷售相關(guān)的數(shù)據(jù)，這些都是財(cái)務(wù)部門做最后的匯總和編制的?？刂茊T需要和所有的相關(guān)部門溝通，需要跟他們共同探討找到一個(gè)合理的成本控制數(shù)據(jù)，來(lái)成為中期計(jì)劃的基礎(chǔ)。通過(guò)控制部門匯總核算以后的中期計(jì)劃才會(huì)被提交到我們的決策機(jī)構(gòu)，股東和行政管理機(jī)構(gòu)。

　　預(yù)算預(yù)測(cè)怎么來(lái)執(zhí)行呢?預(yù)算編制好了以后，上海大眾會(huì)有一個(gè)非常重要的流程——偏差分析。偏差分析最重要的就是反映企業(yè)整個(gè)發(fā)展過(guò)程和原來(lái)在做預(yù)算的時(shí)候到底有多大的差異，通過(guò)這個(gè)差異來(lái)編制整改措施，并進(jìn)行執(zhí)行。在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中，我們預(yù)算編制已經(jīng)從人工過(guò)渡到SAP系統(tǒng)來(lái)制作，通過(guò)SAP系統(tǒng)當(dāng)中的功能來(lái)實(shí)現(xiàn)整個(gè)中期計(jì)劃預(yù)算和預(yù)測(cè)的連續(xù)。通過(guò)這個(gè)系統(tǒng)，上海大眾已經(jīng)能做到準(zhǔn)確地分析影響利潤(rùn)結(jié)果的所有因素的偏差分析，這些偏差分析在整個(gè)企業(yè)當(dāng)中常規(guī)有十二項(xiàng)偏差分析，除此之外還有有更多的按照管理層要求提供的臨時(shí)性各種各樣的偏差分析，包括當(dāng)月和上月的比較，包括平均與平均的比較，持續(xù)與持續(xù)的比較。

　　通過(guò)這樣的財(cái)務(wù)報(bào)表，一定比看到利潤(rùn)表對(duì)領(lǐng)導(dǎo)更有實(shí)際的效用。領(lǐng)導(dǎo)可以知道銷量，比如說(shuō)銷量組合是對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)增長(zhǎng)有幫助的，但是相對(duì)應(yīng)一定會(huì)有價(jià)格的下降，會(huì)有促銷費(fèi)的增長(zhǎng)，這之間的關(guān)系就可以反映出企業(yè)在銷售的業(yè)務(wù)這條線里面帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，以及它所存在的問(wèn)題。