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施工企業(yè)質(zhì)量成本控制研究
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前言
建筑市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)質(zhì)上就是質(zhì)量、成本、工期的競(jìng)爭(zhēng),建筑生產(chǎn)管理的過(guò)程是進(jìn)度、質(zhì)量、投資在建筑生產(chǎn)周期內(nèi)的控制過(guò)程。但當(dāng)前許多施工企業(yè)在開(kāi)展全面質(zhì)量管理(TQM)或?qū)嵤?ISO9000 族標(biāo)準(zhǔn)的過(guò)程中,都忽視了質(zhì)量成本的管理和控制,不能正確處理質(zhì)量與質(zhì)量成本之間的關(guān)系。結(jié)果是要么強(qiáng)調(diào)工程質(zhì)量,而對(duì)成本卻不太關(guān)心,使工程出現(xiàn)質(zhì)量過(guò)剩現(xiàn)象,導(dǎo)致完成工程量不少,榮獲優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)少,而經(jīng)濟(jì)效益卻低下的被動(dòng)局面;要么強(qiáng)調(diào)工程成本而不顧及質(zhì)量,從而使“豆腐渣工程”頻頻曝光。因此,加強(qiáng)質(zhì)量成本控制具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。然而我國(guó)建筑企業(yè)中開(kāi)展質(zhì)量成本管理工作的只占少數(shù),而在這少數(shù)企業(yè)中能真正有效地開(kāi)展質(zhì)量成本管理地就更少了。究其原因,可以歸納為 4 個(gè)方面:
?。?)沒(méi)有一套完善的質(zhì)量成本管理組織體系。
?。?)質(zhì)量損失成本源歸集不明確。
?。?)質(zhì)量成本核算失實(shí)、失效。
(4)質(zhì)量成本的分析方法和思路不當(dāng)。
本文就如何加強(qiáng)施工企業(yè)質(zhì)量成本控制,從以上 4 個(gè)方面進(jìn)行了具體探討。
質(zhì)量成本是指為了保證質(zhì)量所花的費(fèi)用與質(zhì)量不合格造成的損失之和。質(zhì)量成本可以進(jìn)一步細(xì)分為:預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本。質(zhì)量成本管理的目的就是為了選擇在保證產(chǎn)品質(zhì)量前提下質(zhì)量成本總和最低的一點(diǎn)如圖 1.根據(jù)美國(guó)著名質(zhì)量管理專(zhuān)家朱蘭的最佳質(zhì)量成本模型可以求得質(zhì)量成本的最佳點(diǎn)。內(nèi)外部損失成本,一般隨著產(chǎn)品質(zhì)量的提高呈下降趨勢(shì);而鑒定成本和預(yù)防成本之和,隨著質(zhì)量的提高呈上升趨勢(shì)。這兩條成本曲線(xiàn)的交點(diǎn),同質(zhì)量總成本曲線(xiàn)的最低點(diǎn)處在同一條垂直線(xiàn)的位置上,即為最佳質(zhì)量成本。
1、建立和健全質(zhì)量成本管理的組織體系
為了系統(tǒng)而有效地做好質(zhì)量成本管理工作,加強(qiáng)質(zhì)量成本控制,建筑企業(yè)首先必須根據(jù)自身的組織狀況,建立健全質(zhì)量成本管理的組織體系;明確各有關(guān)部門(mén)和人員各自的管理職責(zé)和權(quán)限,以及與其他各部門(mén)的分工、協(xié)調(diào)關(guān)系。
?。?)首先質(zhì)量成本管理應(yīng)納入總會(huì)計(jì)師的職責(zé)范圍,由財(cái)務(wù)部門(mén)和質(zhì)量管理部門(mén)共同負(fù)責(zé)。在企業(yè)內(nèi)部推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,實(shí)行歸口分級(jí)控制。由各項(xiàng)目部負(fù)責(zé)內(nèi)部損失成本、用戶(hù)回訪部門(mén)負(fù)責(zé)外部損失成本、質(zhì)量管理部門(mén)負(fù)責(zé)鑒定成本及預(yù)防成本。另外,總會(huì)計(jì)師還要制定質(zhì)量成本控制的總體目標(biāo),設(shè)立責(zé)任中心,明確財(cái)務(wù)部門(mén)和質(zhì)管部門(mén)的責(zé)任,根據(jù)財(cái)務(wù)部門(mén)和質(zhì)檢部門(mén)的報(bào)告和改進(jìn)計(jì)劃,在掌握總體情況的基礎(chǔ)上,作出改進(jìn)技術(shù)革新設(shè)備等決策。
?。?)財(cái)務(wù)部門(mén)和預(yù)算部門(mén)要負(fù)責(zé)編制質(zhì)量成本計(jì)劃,設(shè)立質(zhì)量成本科目,搞好對(duì)質(zhì)量成本的核算,分析報(bào)告工作,設(shè)立質(zhì)量成本控制指標(biāo)體系,考核各質(zhì)量成本部門(mén)計(jì)劃完成情況兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲。質(zhì)量管理部門(mén)負(fù)責(zé)制定最優(yōu)先成本決策,監(jiān)督考核各部門(mén)質(zhì)量成本計(jì)劃完成情況,根據(jù)質(zhì)量成本數(shù)據(jù)提出分析報(bào)告及切實(shí)可行的改進(jìn)報(bào)告,具體組織質(zhì)量成本計(jì)劃的實(shí)施。
?。?)各項(xiàng)目部根據(jù)下達(dá)的質(zhì)量成本計(jì)劃,提出本部門(mén)的執(zhí)行措施和相應(yīng)意見(jiàn),編制責(zé)任預(yù)算。記錄實(shí)際執(zhí)行情況,定期報(bào)送真實(shí)的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)。各項(xiàng)目部還要將預(yù)算與實(shí)際進(jìn)行比較,分析差異產(chǎn)生的原因和性質(zhì),以便管理階層據(jù)以進(jìn)行決策,采取有效措施改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量,改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作。
2、加強(qiáng)質(zhì)量損失成本源分析
所謂質(zhì)量損失成本源就是指造成質(zhì)量損失的崗位和原因。探究質(zhì)量損失成本源主要不是為了追究某個(gè)人的責(zé)任,更主要的是為了找出導(dǎo)致質(zhì)量問(wèn)題的原因,從而避免問(wèn)題的再次發(fā)生。
2.1質(zhì)量損失成本源分析模式
建筑產(chǎn)品生命周期長(zhǎng),質(zhì)量影響因素多,無(wú)論是縱向的損失成本源歷史分析還是橫向的損失成本源責(zé)任關(guān)系分析,都十分復(fù)雜。主要思路是建立在兩張對(duì)照分析明細(xì)表、一組分析原則與一張組織關(guān)系對(duì)應(yīng)表的架構(gòu)上,即組成“二表一原則一對(duì)應(yīng)模式.
?。?)從公司層面建立質(zhì)量損失類(lèi)型與原因分析表,如表 1 所示。質(zhì)量損失類(lèi)型與原因分析表綱要性強(qiáng),是系統(tǒng)方面全面的統(tǒng)籌;是從公司層面對(duì)質(zhì)量損失類(lèi)型及其原因的概要性羅列。質(zhì)量損失類(lèi)型主要包括施工質(zhì)量損失、安全質(zhì)量損失、合同質(zhì)量損失及工作質(zhì)量損失。損失原因只列出總體框架,在此基礎(chǔ)上應(yīng)作進(jìn)一步的細(xì)分以便將損失源落實(shí)到具體部門(mén)或個(gè)人。
(2)從項(xiàng)目層面建立施工質(zhì)量損失成本源分析明細(xì)表。施工質(zhì)量損失成本源分析明細(xì)表十分詳細(xì),便于具體操作,是按照具體的分部工程將質(zhì)量問(wèn)題通病及其原因進(jìn)行羅列,并根據(jù)具體原因找出相應(yīng)質(zhì)量損失成本源。
(3)在項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)與公司組織結(jié)構(gòu)上具有明顯的對(duì)應(yīng)性,明確這種組織對(duì)應(yīng)關(guān)系,就可以將施工中的質(zhì)量損失成本源通過(guò)對(duì)應(yīng)關(guān)系由項(xiàng)目層歸集到公司層面。應(yīng)理順建筑企業(yè)的公司組織與各項(xiàng)目部組織的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
?。?)為了避免在使用質(zhì)量損失成本源分析明細(xì)表時(shí)生搬硬套,使質(zhì)量源的分析僵硬化,
需要制定如下分析原則進(jìn)行指導(dǎo):
?、?材料問(wèn)題產(chǎn)生的工程質(zhì)量問(wèn)題責(zé)任是質(zhì)檢員和材料員。
?、?由于具體操作出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題,主要責(zé)任是工長(zhǎng),施工員與質(zhì)量負(fù)責(zé)人也要負(fù)一定責(zé)任
③ 已按交底施工出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題,技術(shù)負(fù)責(zé)人是第一損失成本源。
?、?在施工過(guò)程中,該復(fù)檢而未復(fù)檢出現(xiàn)問(wèn)題,第一損失成本源是施工員。
?、?重大施工安全問(wèn)題,找項(xiàng)目經(jīng)理。
⑥ 形成產(chǎn)品后查處的質(zhì)量問(wèn)題第一損失成本源是質(zhì)檢員。
?、?技術(shù)負(fù)責(zé)人應(yīng)針對(duì)實(shí)際工程具體情況,提出全面方案,具體執(zhí)行者為施工員、工長(zhǎng)、質(zhì)檢員、安全員。若不按要求做,必追究其相應(yīng)責(zé)任;反之,技術(shù)負(fù)責(zé)人對(duì)問(wèn)題不提出解決方案、措施,任期盲目施工造成損失,應(yīng)由技術(shù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。
?、?施工方案經(jīng)過(guò)審批論證,一旦成立,則不屬于個(gè)人行為。
2.2 質(zhì)量損失成本源分析過(guò)程
首先,依據(jù)會(huì)計(jì)科目與質(zhì)量記錄,將施工質(zhì)量損失歸入施工質(zhì)量損失成本源分析明細(xì)表,在項(xiàng)目部層面上尋找質(zhì)量損失成本源。其次,結(jié)合質(zhì)量損失分析原則將項(xiàng)目層面損失成本源通過(guò)組織對(duì)應(yīng)表向公司職能部門(mén)層面歸集,尋找施工質(zhì)量的公司層面的損失成本源。再次,將其他質(zhì)量損失歸集進(jìn)入質(zhì)量損失類(lèi)型與原因分析表。最后,按照質(zhì)量損失類(lèi)型與原因分析表將各類(lèi)損失成本源歸集至公司層面。
3、建立和健全質(zhì)量成本核算體系
3.1 建筑施工企業(yè)質(zhì)量成本核算科目設(shè)置
為了以貨幣價(jià)值的形式綜合反映產(chǎn)品質(zhì)量成本問(wèn)題,企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“質(zhì)量成本”一級(jí)科目,并下設(shè) 5 個(gè)二級(jí)明細(xì)科目,即預(yù)防成本、內(nèi)部損失成本、鑒定成本、外部損失成本和質(zhì)量費(fèi)用調(diào)整。其中,質(zhì)量費(fèi)用調(diào)整科目核算實(shí)際并沒(méi)有支出,但應(yīng)計(jì)入其他二級(jí)賬戶(hù)的隱含成本,以保證質(zhì)量成本賬戶(hù)借方發(fā)生額能夠完整地反映企業(yè)所發(fā)生的質(zhì)量成本。各二級(jí)賬戶(hù)應(yīng)根據(jù)實(shí)際支付的具體內(nèi)容設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目,反映實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。建筑施工企業(yè)質(zhì)量成本三級(jí)科目設(shè)置如表 2 所示。
3.2 質(zhì)量成本核算體制的建立
由于質(zhì)量成本的會(huì)計(jì)核算體系屬于管理會(huì)計(jì)體系范疇,不能納入企業(yè)一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系,建立質(zhì)量成本的會(huì)計(jì)核算體系,第一步工作是填寫(xiě)相關(guān)原始憑證,包括返修單(內(nèi)外部)、返工單(內(nèi)外部)、停工單(內(nèi)外部)、材料降級(jí)處理報(bào)告單等,把當(dāng)期發(fā)生的質(zhì)量費(fèi)用通過(guò)原始憑證歸集質(zhì)量成本明細(xì)科目中。其次,每期期末把當(dāng)期質(zhì)量成本科目中歸集質(zhì)量費(fèi)用按發(fā)生原因和發(fā)生地點(diǎn),采取一定的方法分別結(jié)轉(zhuǎn)到制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用科目。最后,編制質(zhì)量成本報(bào)告、質(zhì)量成本說(shuō)明書(shū),分析產(chǎn)品質(zhì)量成本總額、構(gòu)成、單位產(chǎn)品質(zhì)量成本。具體運(yùn)作流程如圖 3.
4、重視質(zhì)量成本分析
質(zhì)量成本分析,即根據(jù)質(zhì)量成本核算的資料進(jìn)行歸納、比較和分析,共包括 4 個(gè)分析內(nèi)容:質(zhì)量成本總額分析,構(gòu)成內(nèi)容分析,構(gòu)成比例分析和質(zhì)量損失率分析。
4.1 質(zhì)量成本總額及其構(gòu)成內(nèi)容分析
首先,計(jì)算出本月(或本期)的質(zhì)量成本總額及其構(gòu)成內(nèi)容,然后,分析比較本月(或本期)質(zhì)量成本與上月(或上期)質(zhì)量成本的變化情況,據(jù)此找出質(zhì)量成本的發(fā)展趨勢(shì)。
4.2 質(zhì)量成本構(gòu)成比例分析
所謂質(zhì)量成本構(gòu)成比例分析,就是在質(zhì)量成本核算的基礎(chǔ)上,分別計(jì)算內(nèi)部損失成本、外部損失成本、鑒定成本和預(yù)防成本占質(zhì)量成本總額的比例,即內(nèi)部損失成本率、外部損失成本率、鑒定成本率和預(yù)防成本率。然后,分析比較質(zhì)量成本項(xiàng)目構(gòu)成與最佳質(zhì)量成本指標(biāo),找到控制和降低質(zhì)量成本的途徑。其中,最佳質(zhì)量成本指標(biāo)可借鑒朱蘭的最佳質(zhì)量成本模型而得。將質(zhì)量總成本曲線(xiàn)劃分為質(zhì)量改進(jìn)區(qū)、質(zhì)量成本最佳區(qū)和質(zhì)量成本過(guò)剩區(qū),如圖 4 所示。
在質(zhì)量改進(jìn)區(qū)域,損失成本高于質(zhì)量總成本的 70%,預(yù)防成本則低于質(zhì)量總成本的 10%,在此區(qū)域應(yīng)加強(qiáng)質(zhì)量管理,采取突破性措施予以改進(jìn),以降低質(zhì)量總成本。在質(zhì)量成本最佳區(qū)域,損失成本占質(zhì)量總成本的 50%,預(yù)防成本低于質(zhì)量總成本的 10%,處于此區(qū)域時(shí)應(yīng)將質(zhì)量管理活動(dòng)的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向控制。在質(zhì)量成本區(qū)域,損失成本小于質(zhì)量總成本的 40%,鑒定成本則大于 50%,處于此區(qū)域應(yīng)降低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)中過(guò)定標(biāo)準(zhǔn),減少鑒定成本支出,從而使鑒定成本降下來(lái)。
4.3 質(zhì)量損失率分析
控制內(nèi)外部損失成本是質(zhì)量成本管理中既能保證質(zhì)量又能降低成本的關(guān)鍵項(xiàng)目,因此,可以質(zhì)量損失率的分析尋求質(zhì)量成本管理的重點(diǎn)。所謂質(zhì)量損失率,就是指內(nèi)部損失成本和外部損失之和與施工總產(chǎn)值之比,是質(zhì)量指標(biāo)體系中一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)性指標(biāo),其大小反映了企業(yè)質(zhì)量管理效,其值應(yīng)該越小越好。同時(shí),還可通過(guò)分析比較本月份質(zhì)量損失率與上月份質(zhì)量損失率,來(lái)衡量管理是否有效。
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