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議公允價(jià)值計(jì)量在我國企業(yè)中的運(yùn)用
摘要:目前,公允價(jià)值在我國已經(jīng)被廣泛運(yùn)用,但考慮到我國現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)環(huán)境,在具體運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)保持了應(yīng)有的謹(jǐn)慎,增設(shè)了一些限定條件。文章對公允價(jià)值計(jì)量在我國企業(yè)運(yùn)用中所面臨的問題進(jìn)行了探討,并提出了相關(guān)的對策建議。
關(guān)鍵詞:公允價(jià)值;計(jì)量;企業(yè);運(yùn)用
一、公允價(jià)值計(jì)量的涵義與重要性
目前國際上對公允價(jià)值有幾種不同的定義。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(Financial Accounting Standards Board,簡稱FASB)發(fā)布的第7號財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中,對公允價(jià)值定義為“在當(dāng)前的非強(qiáng)迫或非清算的交易中,雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)(或負(fù)債)的買賣(或發(fā)生與清償)的金額”。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(International Accounting Standards Committee,簡稱IASC)在第32號國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,將公允價(jià)值定義為“在公平交易中熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債結(jié)算的金額”。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于公允價(jià)值的定義與后者相同??梢姽蕛r(jià)值倡導(dǎo)的是會(huì)計(jì)在對資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益等的計(jì)量上要使交易的雙方做到公平與公正。
資本市場隨著日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)時(shí)代迅猛擴(kuò)展,金融衍生工具等軟資產(chǎn)大量涌現(xiàn),公允價(jià)值這一新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的運(yùn)用成為必然。我國新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用公允價(jià)值計(jì)量,實(shí)現(xiàn)了真正的國際趨同,借鑒了國際財(cái)務(wù)報(bào)告條例,兼顧了我國經(jīng)濟(jì)的客觀環(huán)境和發(fā)展特點(diǎn),適應(yīng)了不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢的需要,滿足了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)配備原則的要求,增強(qiáng)了資本市場的規(guī)范性和有效性,有助于從整體上提高我國企業(yè)的國際競爭力。
二、我國企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用中面臨的問題
(一)公允價(jià)值實(shí)際操作難度大
公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用比歷史成本計(jì)量運(yùn)用,在技術(shù)和人員等方面提出了更高要求,并增大了企業(yè)的管理成本,公允價(jià)值的計(jì)量變得相對復(fù)雜。
公允價(jià)值計(jì)量對會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高,而目前我國企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊,大多數(shù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對公允價(jià)值運(yùn)用尚難以適應(yīng),從而影響公允價(jià)值的計(jì)量。
在特殊環(huán)境操作中,公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用的技術(shù)操作手段難以把握,比如應(yīng)用估價(jià)技術(shù)確定公允價(jià)值時(shí),對于不同的市場環(huán)境、市場信息的真實(shí)性難以辨認(rèn),并且不同投資者與管理當(dāng)局對投資的期望報(bào)酬率、未來現(xiàn)金流量的估計(jì)不完全相同,這些都導(dǎo)致在具體的技術(shù)操作上難度較大。
(二)公允價(jià)值計(jì)量中存在利潤操縱問題
雖然歷史成本與公允價(jià)值之間的差異是一種客觀存在,是無法避免的,但公允價(jià)值確認(rèn)上的差異則是一種主觀上的影響,盡管公允價(jià)值的確認(rèn)方法各有不同,但人為的估計(jì)總是難以避免的。隨著公允價(jià)值計(jì)量屬性的進(jìn)一步運(yùn)用,加之公允價(jià)值一定程度上存在的估計(jì)、假設(shè)和判斷,一些企業(yè)就會(huì)利用公允價(jià)值計(jì)量模式人為操縱利潤,如交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)將會(huì)產(chǎn)生利得或損失,這將改變現(xiàn)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中短期投資只確認(rèn)減值卻不確認(rèn)升值的情況。
(三)缺乏完善的法制環(huán)境
我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布時(shí)間不長,相關(guān)配套的操作規(guī)范正在完善之中,尤其是公允價(jià)值內(nèi)部控制規(guī)范還不成熟,各種法律、法規(guī)對會(huì)計(jì)舞弊行為統(tǒng)一定性不明確,因此企業(yè)容易利用公允價(jià)值來舞弊。比如在資本市場中有的企業(yè)利用公允價(jià)值在債務(wù)重組、資產(chǎn)置換、投資等行為中人為調(diào)節(jié)利潤,而沒有相關(guān)的法制約束,使中小投資者、債權(quán)人蒙受損失,出現(xiàn)了嚴(yán)重的不良后果。
(四)缺乏客觀有效的市場環(huán)境
公允價(jià)值要求有一個(gè)活躍、流動(dòng)、健全的市場提供公平交易價(jià)格。目前我國的交易市場還不太規(guī)范,市場化程度較低,公平交易的環(huán)境尚在建立和完善過程中。對于大多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債而言很難找到可以觀察到的市場價(jià)值。企業(yè)之間交易不規(guī)范,貨幣市場、外匯市場和資本市場沒有完全進(jìn)行市場化運(yùn)作,金融產(chǎn)品單一,各類要素市場的運(yùn)作不夠規(guī)范,有待進(jìn)一步完善。
(五)確定公允價(jià)值的成本高
在運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí),要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員在每個(gè)期末對各方面的因素進(jìn)行分析,對資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值做出認(rèn)定,這個(gè)過程將會(huì)增加企業(yè)的信息成本。目前我國在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對公允價(jià)值的確定還要依賴于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的評估,這樣進(jìn)一步加大了公允價(jià)值確定的成本。
三、完善公允價(jià)值在我國企業(yè)中的運(yùn)用對策
(一)不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力,保障會(huì)計(jì)計(jì)量的可靠性
公允價(jià)值使人們計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的手段,缺乏高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員公允價(jià)值得不到合理的估計(jì)和運(yùn)用。公允價(jià)值運(yùn)用過程中需要大量的職業(yè)判斷,如何提高會(huì)計(jì)職業(yè)公允價(jià)值的判斷能力,應(yīng)從以下方面入手:
首先,要加強(qiáng)對公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論的研究。目前我國會(huì)計(jì)審計(jì)體系中大量采用現(xiàn)值和公允價(jià)值、與國際準(zhǔn)則趨同,這就要求我們廣大會(huì)計(jì)理論工作者要借鑒國外有關(guān)公允價(jià)值研究的最新成果,結(jié)合我國實(shí)際,深入研究公允價(jià)值的理論本質(zhì),形成一套比較完善的公允價(jià)值理論體系。
其次,要增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷意識。公允價(jià)值會(huì)計(jì)在新準(zhǔn)則中的廣泛運(yùn)用給會(huì)計(jì)人員提供較大的選擇空間,這就要求提高對會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識,培育一種開放性的會(huì)計(jì)文化,改變過去按部就班的老習(xí)慣,增強(qiáng)職業(yè)判斷意識。
再次,要不斷豐富專業(yè)知識。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一種技術(shù)性很強(qiáng)的工作,必須具備扎實(shí)的專業(yè)知識才能做好。為此會(huì)計(jì)人員在學(xué)習(xí)公允價(jià)值自身的理論時(shí),還必須掌握與會(huì)計(jì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、金融、數(shù)學(xué)等相關(guān)知識,用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)來豐富計(jì)量公允價(jià)值的手段。
(二)提高會(huì)計(jì)計(jì)量的可操作性
提高公允價(jià)值計(jì)量的可操作性,是要使其在具體實(shí)務(wù)運(yùn)用上既便于操作又能解決具體問題。因此有關(guān)部門應(yīng)制定一套如何采用現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值的操作手冊,在手冊中規(guī)定出有關(guān)現(xiàn)值的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。比如,在估計(jì)某類資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值時(shí),手冊中應(yīng)明確規(guī)定在什么條件下使用現(xiàn)值,對未來現(xiàn)金流量的估計(jì)、折現(xiàn)率的選擇以及折現(xiàn)方法的選擇。操作手冊制定的越詳細(xì),就越能在市場信息不夠充分的情況下,為應(yīng)用公允價(jià)值提高必要的理論依據(jù)和指導(dǎo)方法。
(三)進(jìn)一步完善我國的法制環(huán)境
為了使企業(yè)合理謹(jǐn)慎使用公允價(jià)值,政府應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步細(xì)化對不存在活躍交易市場的資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值估價(jià)的指導(dǎo)性文件,制定公允價(jià)值信息披露的相關(guān)規(guī)范,完善我國公允價(jià)值的會(huì)計(jì)體系,制定嚴(yán)格的法律法規(guī),確保公允價(jià)值的確認(rèn)有章可依,從而阻斷企業(yè)利用公允價(jià)值計(jì)量來粉飾財(cái)務(wù)信息的行為。同時(shí)公允價(jià)值的計(jì)量也有依賴于專業(yè)機(jī)構(gòu)的定價(jià),因此,必須進(jìn)一步健全專業(yè)評估機(jī)構(gòu),提高職業(yè)道德和法律責(zé)任,制定資本市場誠信準(zhǔn)則,維護(hù)誠信秩序,凈化市場環(huán)境。
(四)建立成熟有效的市場環(huán)境
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)技術(shù)和財(cái)務(wù)理論的不斷進(jìn)步,公允價(jià)值計(jì)量范圍將越來越大。需要我們深入市場經(jīng)濟(jì)體制改革,積極努力建立和完善適合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的公平有序的競爭機(jī)制。完善資本市場的建設(shè),提高市場的有效性,使市場能夠公允地反映資產(chǎn)的價(jià)值,為此需從兩方面入手,一方面要積極培養(yǎng)各級市場,獲得客觀市價(jià);另一方面要加快各種金融價(jià)格市場化進(jìn)程,金融價(jià)格的逐步市場化將為金融衍生產(chǎn)品的公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施提供條件。
總之,企業(yè)合理利用公允價(jià)值,就能夠有效地避免企業(yè)以前各種會(huì)計(jì)處理的不合理性,使得企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表能夠更真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營的效益狀況,為網(wǎng)絡(luò)辦公系統(tǒng)者提供有效的信息。然而,我們在實(shí)際工作中還可能存在一些需要完善和應(yīng)對的問題,因此我們要加強(qiáng)各種洞察能力,進(jìn)一步提高公允價(jià)值的運(yùn)用能力,更好地為企業(yè)服務(wù)。
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