財(cái)務(wù)預(yù)算管理：企業(yè)管理重中之重

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華潤(rùn)(集團(tuán))有限公司是隸屬于國(guó)務(wù)院國(guó)資委管理的一家有72年發(fā)展歷史的中央企業(yè)。在經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐和不斷改進(jìn)后，總結(jié)了一套旨在貫徹全面預(yù)算管理的運(yùn)行體系，即6S管理體系。具體是指利潤(rùn)中心的編碼體系、管理報(bào)告體系、預(yù)算體系、評(píng)價(jià)體系、審計(jì)體系和經(jīng)理人考核體系等。    

6S 管理體系的系統(tǒng)化構(gòu)想是：以專業(yè)化管理為基本出發(fā)點(diǎn)，把集團(tuán)及屬下所有業(yè)務(wù)及資產(chǎn)分成多個(gè)利潤(rùn)中心，并逐一編制號(hào)碼;每個(gè)利潤(rùn)中心按規(guī)定格式和內(nèi)容編制管理會(huì)計(jì)報(bào)告，并匯總成為集團(tuán)總體管理報(bào)告;在利潤(rùn)中心推行全面預(yù)算管理，將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)層層分解，落實(shí)到每個(gè)責(zé)任人每個(gè)月的經(jīng)營(yíng)上;根據(jù)不同利潤(rùn)中心的業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，建立切實(shí)可行的業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)體系，按評(píng)價(jià)結(jié)果確定獎(jiǎng)懲;對(duì)利潤(rùn)中心經(jīng)營(yíng)及預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，確保管理信息的真實(shí)性;最后，對(duì)利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人進(jìn)行每年一次的考核，逐步建立起選拔管理人員的科學(xué)程序。

6S管理體系保證了集團(tuán)全面預(yù)算管理的運(yùn)行，是華潤(rùn)公司目前運(yùn)用得最為成功的管理系統(tǒng)。2009年底，華潤(rùn)公司業(yè)績(jī)?cè)賱?chuàng)新高，總資產(chǎn)達(dá)到4,169億港元，營(yíng)業(yè)額達(dá)1,607億港元。這些成績(jī)的取得都是與華潤(rùn)公司不斷推進(jìn)專業(yè)化和加強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的努力分不開(kāi)。其中，6S管理體系為華潤(rùn)管理強(qiáng)勢(shì)的逐步形成發(fā)揮了重要作用。

財(cái)務(wù)預(yù)算管理提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在一個(gè)時(shí)期內(nèi)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的人財(cái)物進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)配和集中管理，并進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的一項(xiàng)重要的管理制度，它已成為現(xiàn)代企業(yè)管理中不可或缺的重要組成部分，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段之一。

20 世紀(jì)20年代，美國(guó)通用電器、杜邦與通用汽車等公司率先采用全面預(yù)算管理模式。這種管理模式，迅速成為當(dāng)時(shí)美國(guó)大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。在美國(guó)，90%以上的企業(yè)都要求實(shí)施預(yù)算管理;歐洲一些國(guó)家甚至要求100%的企業(yè)都做預(yù)算。近10年來(lái)，我國(guó)的大中型企業(yè)也逐步認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的工具價(jià)值。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)進(jìn)入全球500強(qiáng)的15家企業(yè)絕大多數(shù)采用了全面預(yù)算管理制度，國(guó)有大中型企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的將近1/3。由此可見(jiàn)，預(yù)算管理已成為現(xiàn)代企業(yè)管理中不可或缺的重要組成部分。

實(shí)行預(yù)算管理是為了提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效，在工作實(shí)踐中要及時(shí)總結(jié)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)分析、糾正偏差。要實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的有效監(jiān)控與考評(píng)，促使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序進(jìn)行，最終達(dá)到提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效之目的。

首先，完善預(yù)算的組織結(jié)構(gòu)。

企業(yè)最高管理層應(yīng)當(dāng)有一個(gè)預(yù)算管理委員會(huì)，包括最高黨政領(lǐng)導(dǎo)、分管銷售、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等方面的副總和總會(huì)計(jì)師等高級(jí)管理人員，來(lái)行使通過(guò)及頒布預(yù)算、審查和協(xié)調(diào)各部門預(yù)算、監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行、考評(píng)預(yù)算執(zhí)行效果等權(quán)力，并對(duì)預(yù)算負(fù)全面責(zé)任;預(yù)算管理委員會(huì)之下是專門負(fù)責(zé)預(yù)算編制的部門，分別負(fù)責(zé)生產(chǎn)、投資、人力資源、營(yíng)銷等各個(gè)方面預(yù)算的分析、審核和綜合平衡，并最終形成企業(yè)總預(yù)算草案，該部門的負(fù)責(zé)人對(duì)總預(yù)算承擔(dān)責(zé)任;各所屬單位負(fù)責(zé)本單位的各類預(yù)算編制、上報(bào)，接受集團(tuán)公司的檢查考核，并對(duì)本單位預(yù)算的正確性承擔(dān)責(zé)任，同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工預(yù)算知識(shí)的培訓(xùn)，強(qiáng)化每個(gè)員工的預(yù)算意識(shí)，提高他們參與預(yù)算管理的積極性和責(zé)任感。

華潤(rùn)公司在專業(yè)化分工的基礎(chǔ)上，突破財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的股權(quán)架構(gòu)，將集團(tuán)及屬下公司按管理會(huì)計(jì)的原則，劃分為多個(gè)業(yè)務(wù)相對(duì)統(tǒng)一的利潤(rùn)中心(稱為一級(jí)利潤(rùn)中心)，每個(gè)利潤(rùn)中心再劃分為更小的分支利潤(rùn)中心(稱為二級(jí)利潤(rùn)中心等)，并逐一編制號(hào)碼，使管理排列清晰。這個(gè)體系較清晰地包括集團(tuán)絕大部分資產(chǎn)，同時(shí)使每個(gè)利潤(rùn)中心對(duì)自身的管理也有清楚的界定，便于對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)行監(jiān)控。

其次，改進(jìn)預(yù)算的編制方法。

即使對(duì)于同一個(gè)企業(yè)的同一盤預(yù)算來(lái)說(shuō)，也可以分別以成本費(fèi)用控制為起點(diǎn)編制、以目標(biāo)利潤(rùn)為起點(diǎn)編制、以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)編制、以銷售量為導(dǎo)向編制等等。 視決策層的戰(zhàn)略目標(biāo)或者側(cè)重點(diǎn)不同選擇不同的出發(fā)點(diǎn)，或者以多種出發(fā)點(diǎn)編制多角度的預(yù)算進(jìn)行比較，才能真正作為決策的參考和企業(yè)行動(dòng)的計(jì)劃。

預(yù)算的科學(xué)性來(lái)源于真實(shí)的歷史數(shù)據(jù)、對(duì)未來(lái)的客觀和理性的預(yù)期、科學(xué)和先進(jìn)的編制方法等等。所以，企業(yè)必須針對(duì)不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容和特點(diǎn)采取多種多樣的編制方法。華潤(rùn)公司在利潤(rùn)中心分類的基礎(chǔ)上，全面推行預(yù)算管理，將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)落實(shí)到每個(gè)利潤(rùn)中心，并層層分解，最終落實(shí)到每個(gè)責(zé)任人每個(gè)月的經(jīng)營(yíng)上，這樣不僅使管理者對(duì)自身業(yè)務(wù)有較長(zhǎng)遠(yuǎn)和透徹的認(rèn)識(shí)，還能從背離預(yù)算的程度上去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并及時(shí)加以解決。預(yù)算的方法由下而上，由上而下，不斷反復(fù)和修正，最后匯總形成整個(gè)集團(tuán)的全面預(yù)算報(bào)告。

再次，注重預(yù)算的有效實(shí)施。

財(cái)務(wù)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，即具有指令性，各預(yù)算執(zhí)行單位就必須認(rèn)真組織實(shí)施，將財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)層層分解。預(yù)算方案確定以后，在企業(yè)內(nèi)部就有了“法律效力”，必須嚴(yán)格執(zhí)行，不得隨意調(diào)整。要建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，明確企業(yè)的主管領(lǐng)導(dǎo)審批的權(quán)限和范圍，分工把關(guān)，并承擔(dān)控制預(yù)算的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

如在實(shí)際工作中遇到實(shí)際發(fā)生事件超出年度預(yù)算、季度預(yù)算差額控制比例的項(xiàng)目，則要進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。由于預(yù)算涉及各方面的利益，所以預(yù)算的追加也要有原則方面的控制，防止隨意追加預(yù)算的現(xiàn)象發(fā)生。調(diào)整預(yù)算從程序上講，應(yīng)由發(fā)生部門提出書面申請(qǐng)，按程序逐級(jí)申報(bào)，并經(jīng)相關(guān)會(huì)議審議通過(guò)后實(shí)施。華潤(rùn)公司要求每個(gè)利潤(rùn)中心按規(guī)定的格式和內(nèi)容編制管理會(huì)計(jì)報(bào)表，具體由集團(tuán)財(cái)務(wù)部統(tǒng)一制定并不斷完善。管理報(bào)告每月一次，包括每個(gè)利潤(rùn)中心的營(yíng)業(yè)額、資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金流量等情況，并附有公司簡(jiǎn)評(píng)，使預(yù)算在實(shí)施過(guò)程中剛性執(zhí)行與調(diào)整需要相結(jié)合。

最后，建立預(yù)算的評(píng)價(jià)體系。

預(yù)算編制得再合理、再漂亮，不能得到下屬單位的支持和貫徹仍然只是紙上談兵。而要讓下屬單位目標(biāo)與公司總體目標(biāo)達(dá)到一致，必須在利益上建立關(guān)聯(lián)，通過(guò)在評(píng)價(jià)體系中規(guī)定關(guān)于預(yù)算執(zhí)行情況的有關(guān)考核指標(biāo)和獎(jiǎng)懲措施，才能夠保證預(yù)算的順利執(zhí)行。

華潤(rùn)公司的做法是：根據(jù)每個(gè)利潤(rùn)中心業(yè)務(wù)的不同，度身訂造一個(gè)評(píng)價(jià)體系。每一個(gè)指標(biāo)項(xiàng)下，再根據(jù)各業(yè)務(wù)點(diǎn)的不同情況細(xì)分為能反映該利潤(rùn)點(diǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及整體表現(xiàn)的許多明細(xì)指標(biāo)，目的是要做到公平合理。集團(tuán)根據(jù)各利潤(rùn)中心業(yè)務(wù)好壞及其前景，決定資金的支持重點(diǎn)。預(yù)算的責(zé)任具體落實(shí)到各級(jí)責(zé)任人，從而考核也落實(shí)到利潤(rùn)中心經(jīng)理人。利潤(rùn)中心經(jīng)理人考核體系主要從業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、管理素質(zhì)、職業(yè)操守3方面對(duì)經(jīng)理人進(jìn)行評(píng)價(jià)。這樣，預(yù)算結(jié)合績(jī)效考評(píng)、薪酬發(fā)放，才能讓預(yù)算的執(zhí)行落到實(shí)處。考核時(shí)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持公開(kāi)、公正、公平的原則，并通過(guò)建立綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的應(yīng)用相結(jié)合，市場(chǎng)化與內(nèi)部化相結(jié)合，結(jié)果評(píng)價(jià)和過(guò)程評(píng)價(jià)相結(jié)合，整體目標(biāo)和局部目標(biāo)相一致。