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由于生產(chǎn)成本核算體系粗放，不知道哪一種產(chǎn)品更為賺錢；一些本來(lái)應(yīng)該盈利的品種根據(jù)成本核算結(jié)果看卻是虧損的，不知道是否應(yīng)該大量做這種產(chǎn)品；不知道哪一個(gè)區(qū)域哪一個(gè)渠道賺錢；在銷售上，只是按銷量分析業(yè)績(jī)，不知道實(shí)際利潤(rùn)有多少；想要對(duì)銷售人員按照利潤(rùn)考核，卻無(wú)法計(jì)算出每個(gè)銷售人員的利潤(rùn)是多少；對(duì)于企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)來(lái)說，不能分清楚成本責(zé)任，成本降低責(zé)任無(wú)法落實(shí)；內(nèi)部考核扯皮，流于形式等等。如果企業(yè)缺乏一個(gè)科學(xué)的成本核算體系，則企業(yè)只能拍腦袋決策，這很可能導(dǎo)致做出錯(cuò)誤的決策，造成供應(yīng)鏈上的巨大損失。解決以上這些問題，需要一個(gè)科學(xué)的比較精確的成本核算體系為支撐。一個(gè)科學(xué)的成本核算體系是優(yōu)化供應(yīng)鏈的基礎(chǔ)。
供應(yīng)鏈的優(yōu)化需要對(duì)供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)的成本綜合分析，而傳統(tǒng)的成本核算方法只能核算生產(chǎn)過程的成本，僅僅采用單一的標(biāo)準(zhǔn)分配成本(人工工時(shí)/設(shè)備工時(shí))，即使是要計(jì)算出正確的產(chǎn)品成本都不能滿足；更無(wú)法計(jì)量企業(yè)在物流銷售等各個(gè)領(lǐng)域所花費(fèi)的成本，并把這些成本與產(chǎn)品、客戶向配比。所以要實(shí)現(xiàn)對(duì)供應(yīng)鏈成本的核算必須采用新的方法和理念。下面結(jié)合我們實(shí)際的一個(gè)案例講解供應(yīng)鏈的成本核算。作業(yè)成本法為構(gòu)建供應(yīng)鏈成本核算體系提供方法和思路
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作業(yè)成本法是一種新的成本核算體系設(shè)計(jì)思路，他的基本原則是：產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源。它認(rèn)為企業(yè)通過執(zhí)行各種作業(yè)(活動(dòng))把資源轉(zhuǎn)化成為對(duì)外的產(chǎn)品和服務(wù)，因此作業(yè)是成本核算的中介。同時(shí)，作業(yè)與企業(yè)組織/人員對(duì)應(yīng)，因而可以計(jì)量組織/人員的責(zé)任成本，從而有利于加強(qiáng)成本控制。
作業(yè)成本法通過兩種方式確保成本計(jì)算準(zhǔn)確：追尋每一筆費(fèi)用正確的成本動(dòng)因，按照對(duì)合適的成本動(dòng)因分配成本，包括歸集到具體作業(yè)上的成本；通過多次分配確保分配的準(zhǔn)確性。
作業(yè)成本法具有先天的靈活性，可以定義成本核算對(duì)象，定義作業(yè)，確定所消耗的資源。而傳統(tǒng)的成本核算體系無(wú)法移植到其他業(yè)務(wù)上。如：物流業(yè)務(wù)的成本核算，沒有直接材料、直接人工，也沒有制造費(fèi)用，如何計(jì)算，計(jì)算誰(shuí)的成本，很多企業(yè)在這些基本問題上沒有搞清楚，因而無(wú)法制定出有效的核算物流成本的體系。作業(yè)成本法理論可以幫助有效制定物流成本核算體系。 |
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如何在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建作業(yè)成本法核算體系 |
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如果要在企業(yè)內(nèi)部推行作業(yè)成本法，建立覆蓋企業(yè)內(nèi)部供應(yīng)鏈(供產(chǎn)?的成本核算體系，工作的起點(diǎn)是什么？這是一個(gè)現(xiàn)實(shí)的問題，這個(gè)問題回答不好可能影響這個(gè)核算體系的建設(shè)工作，可能導(dǎo)致項(xiàng)目的失敗。對(duì)于企業(yè)成本核算體系的建設(shè)，最為關(guān)鍵的是知道管理層以及市場(chǎng)銷售部門對(duì)成本信息的需求，他們需要成本信息做出那些決策；這是成本核算體系設(shè)計(jì)的前提。
在成本信息的需求方面不能想當(dāng)然，必須對(duì)業(yè)務(wù)做詳細(xì)調(diào)研：比如某快速消費(fèi)品企業(yè)有多個(gè)事業(yè)部，分別做面向大眾消費(fèi)者的產(chǎn)品和食品企業(yè)的原料產(chǎn)品。在物流環(huán)節(jié)，做大眾消費(fèi)品的事業(yè)部需要知道每個(gè)產(chǎn)品的物流成本，因?yàn)樗臎Q策是以具體每一個(gè)產(chǎn)品為核心的：比如，價(jià)格策略，定價(jià)方式，促銷等；而另外一個(gè)事業(yè)部，做食品企業(yè)的原料，主要的決策是以客戶為核心做出，經(jīng)常需要制定產(chǎn)品組合策略，因此更關(guān)心每個(gè)客戶的物流成本，關(guān)心每個(gè)客戶的綜合的物流價(jià)值。而在物流業(yè)務(wù)內(nèi)部，提供的信息怎樣有利于物流業(yè)務(wù)的考核，是以每一個(gè)倉(cāng)庫(kù)為對(duì)象核算如以總倉(cāng)和各個(gè)中轉(zhuǎn)倉(cāng)為核算對(duì)象，還是以費(fèi)用類型進(jìn)行物流核算，比如運(yùn)費(fèi)的核算倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用的核算；這些都需要與物流業(yè)務(wù)部門詳細(xì)交流。
明確了管理層以及業(yè)務(wù)部門對(duì)成本信息的需求之后，下一步就是如何設(shè)計(jì)作業(yè)成本核算體系。一個(gè)核算體系不僅包括對(duì)核算對(duì)象的定義，如定義作業(yè)、成本計(jì)算對(duì)象，還包括各項(xiàng)成本費(fèi)用的分配處理方式。在核算體系中，需要對(duì)每一項(xiàng)費(fèi)用找出最合理的分配方式，確保核算體系能夠準(zhǔn)確核算成本。在核算體系中，還應(yīng)該包括核算體系的實(shí)現(xiàn)，一線操作人員、生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)人員、財(cái)務(wù)成本核算人員以及管理層如何從原始數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，到成本核算，最后編制成本報(bào)表，實(shí)現(xiàn)成本信息價(jià)值發(fā)揮，是一個(gè)復(fù)雜的體系。需要企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)部門以及財(cái)務(wù)部門的人員綜合參與。
在核算體系設(shè)計(jì)過程中，要協(xié)調(diào)各個(gè)方面的力量：財(cái)務(wù)部門是成本核算體系設(shè)計(jì)者和使用者，并且成本核算是財(cái)務(wù)部門的份內(nèi)事情，財(cái)務(wù)部門參與是不可或缺的。成本核算體系要反應(yīng)業(yè)務(wù)運(yùn)作實(shí)際，因此，業(yè)務(wù)部門包括生產(chǎn)采購(gòu)物流等部門在成本核算體系的設(shè)計(jì)中具有關(guān)鍵作用，他們決定如何設(shè)置作業(yè)和確定分配標(biāo)準(zhǔn)；IT部門確保設(shè)計(jì)的核算體系可以實(shí)現(xiàn)，因此IT部門也必須參與設(shè)計(jì)的全過程，為核算體系尋找合適的工具支撐。
成本核算體系的設(shè)計(jì)，需要在實(shí)施新的成本核算體系的收益與付出之間進(jìn)行平衡。這是一個(gè)原則性的說法，但是在實(shí)施作業(yè)成本法的過程中需要靈活掌握，對(duì)于確保設(shè)計(jì)的核算體系能夠推行是非常重要的。實(shí)施作業(yè)成本法的成本，隨著不同的條件手段不同，甚至與具體人員的技能有關(guān)系，某些很復(fù)雜的分配方法，在某些技術(shù)條件下是很簡(jiǎn)單的。比如這次在設(shè)計(jì)中，我們按照檢測(cè)數(shù)據(jù)的個(gè)數(shù)分配檢驗(yàn)成本。通常生產(chǎn)每個(gè)品種的檢驗(yàn)次數(shù)是很難采集到的，但是客戶有一個(gè)質(zhì)量檢測(cè)系統(tǒng)，可以方便地對(duì)此做統(tǒng)計(jì)。對(duì)于另外一些看似簡(jiǎn)單的分配，實(shí)際確實(shí)很難的。比如，在某車間劃分多個(gè)作業(yè)，把具體的人員按照作業(yè)對(duì)應(yīng)起來(lái)，并把人工成本分配到所屬的作業(yè)，但是由于人員在崗位之間不固定或者經(jīng)常變動(dòng)，這種對(duì)應(yīng)不得不做頻繁的調(diào)整，所以，對(duì)于人工成本的最適合的分配方式是：確定車間的總?cè)斯こ杀?，按照各個(gè)作業(yè)崗位數(shù)量分配。這種處理方法掩蓋了不同工種之間的工資差異，實(shí)際中可能差異較大，但是只能如此處理。 |
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成本核算體系設(shè)計(jì)以及運(yùn)行結(jié)果 |
圖2是某部門的核算體系設(shè)計(jì)。通過新的設(shè)計(jì)，大大提高了成本核算精確度：通過分別每天生產(chǎn)線進(jìn)行核算，提高了精確度；針對(duì)不同的費(fèi)用采取更為合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，更多的費(fèi)用實(shí)現(xiàn)直接分配；與原有方法相比，實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)批號(hào)切換的成本計(jì)算；新的方法與原有方法相比，發(fā)現(xiàn)制造費(fèi)用平均有50%的誤差，這對(duì)于產(chǎn)品的利潤(rùn)會(huì)產(chǎn)生重大的影響。
圖3 作業(yè)成本法與原有成本核算方法之間的差異(模擬數(shù)據(jù)) |
同時(shí)，新的核算體系有利于幫助銷售部門做出正確的決策：如對(duì)于各種產(chǎn)能損失的單獨(dú)計(jì)量，對(duì)于切換成本的計(jì)量，把成本計(jì)算得更為精確，都有利于銷售部門做出正確的決策。
物流成本是案例企業(yè)最大的運(yùn)營(yíng)成本，超過了生產(chǎn)成本。而原來(lái)未對(duì)物流成本進(jìn)行核算，僅僅把物流成本當(dāng)成期間費(fèi)用進(jìn)行管理。財(cái)務(wù)只能分析出一個(gè)噸均物流成本，這個(gè)數(shù)據(jù)僅僅具有參考意義，因?yàn)楦鱾€(gè)地方客戶的物流成本是不一樣的。新的核算體系實(shí)現(xiàn)了對(duì)物流成本的計(jì)量。有助于制定出正確的市場(chǎng)決策以及加強(qiáng)物流成本控制，能夠提供每個(gè)客戶的物流成本信息以及每個(gè)產(chǎn)品的物流成本信息。通過對(duì)物流業(yè)務(wù)過程分析，發(fā)現(xiàn)采用單一物流成本費(fèi)率，部分客戶是虧損的，部分客戶是盈利的。目前企業(yè)采取統(tǒng)一定價(jià)的方式，未來(lái)是否會(huì)采取分區(qū)域渠道定價(jià)的方式，還需要驗(yàn)證，但是針對(duì)每一個(gè)客戶、每一個(gè)SKU進(jìn)行生產(chǎn)成本和物流成本詳細(xì)核算的基礎(chǔ)上，從技術(shù)上說，按照區(qū)域定價(jià)是完全可能的，只是要看是否符合市場(chǎng)發(fā)展的需要。
在新的核算體系提供的詳細(xì)成本信息基礎(chǔ)上，可以制定更為細(xì)致的產(chǎn)品發(fā)展策略。部分原來(lái)認(rèn)為量大虧損的低端產(chǎn)品在新方法下是盈利產(chǎn)品，可能會(huì)重點(diǎn)發(fā)展，因?yàn)榭梢杂行⑴c競(jìng)爭(zhēng)獲取市場(chǎng)份額，通過做銷量獲取利潤(rùn)。對(duì)于銷售人員的考核可能從以銷量為主考核的方式轉(zhuǎn)向以利潤(rùn)為主的考核方式，或者銷量與利潤(rùn)并重的考核方式。這些變化，可能對(duì)企業(yè)的供應(yīng)鏈運(yùn)作產(chǎn)生重大的影響，如供應(yīng)鏈的規(guī)模、生產(chǎn)過程、銷售環(huán)節(jié)等；但是不管從那個(gè)方面來(lái)說，這種變化都是積極的，更為理性的，因?yàn)檫@些變化都是基于詳細(xì)的成本數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的。(AMT) |
