現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)會計制度的利與弊

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隨著經(jīng)濟環(huán)境的變遷和衛(wèi)生改革的深入，現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)會計制度本身的局限性逐漸暴露出來。制度上的缺陷，導致醫(yī)院財務(wù)會計制度難以適應(yīng)新形勢下醫(yī)院發(fā)展和管理的需要，必須加以改革。文章從醫(yī)院財務(wù)會計制度中存在的問題及影響出發(fā)，提出了完善醫(yī)院財務(wù)、財務(wù)會計制度的一些改進意見。

現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)會計制度從1999年1月1日開始實施以來已歷經(jīng)整整20年，其會計要素和成本費用計算方法已嚴重滯后于醫(yī)院經(jīng)濟活動的實際需要。改進醫(yī)院財務(wù)會計制度核算方法，取消那些為對應(yīng)而設(shè)置的科目，對新增經(jīng)濟事項、核算業(yè)務(wù)等可借鑒企業(yè)的核算方法，使醫(yī)院的會計核算制度能更加客觀真實地反映醫(yī)院的財務(wù)狀況。醫(yī)院財務(wù)是反映醫(yī)院發(fā)展前景的最好方法，現(xiàn)今醫(yī)院財務(wù)中存在著一些問題，正是這些問題，制約著醫(yī)院的發(fā)展，因此加強并重點抓醫(yī)院財務(wù)制度是當務(wù)之急。

一、存在問題及影響

（一）固定資產(chǎn)及固定基金的核算辦法存在較大不足

第一，虛增固定資產(chǎn)資產(chǎn)總量。

理論上說，購置固定資產(chǎn)，是醫(yī)院的流動資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為非流動性資產(chǎn)，不引起實物資產(chǎn)的增減變化；固定基金的調(diào)整也只是凈資產(chǎn)內(nèi)部基金的一種調(diào)整。而現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)會計制度中固定基金并不是由其他的基金轉(zhuǎn)化而來，而是凈資產(chǎn)的一種虛增。這樣就將原本不涉及醫(yī)院凈資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移，只涉及醫(yī)院固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟運動形式人為地在醫(yī)院凈資產(chǎn)內(nèi)部進行了再次轉(zhuǎn)移，導致醫(yī)院固定資產(chǎn)凈值不明，資產(chǎn)負債表中所體現(xiàn)出的凈資產(chǎn)不能充分反映所有者權(quán)益，醫(yī)院當期乃至全年的收支結(jié)余失實。

第二，按固定資產(chǎn)賬面價值的一定比率提取修購基金，虛增了凈資產(chǎn)。

按照規(guī)定，醫(yī)院通過對固定資產(chǎn)提取修購基金的方式使固定資產(chǎn)的資本金額作為凈資產(chǎn)的一種形式逐漸沉淀于醫(yī)院之中，同時又將固定基金的金額保持不變，這樣就使得同一筆固定資產(chǎn)對應(yīng)的資本額同時在凈資產(chǎn)項目中作了兩次重復(fù)反映，并且計提修購基金時，只要不處置資產(chǎn)，即使所提修購基金的金額超過了固定資產(chǎn)原值，也會繼續(xù)計提。隨著時間的推移，醫(yī)院的固定資產(chǎn)規(guī)模越來越大，醫(yī)院“專用基金——修購基金”人為地改變醫(yī)院的成本，隨意調(diào)節(jié)“收支結(jié)余”。

第三，不利于固定資產(chǎn)的更新。

固定資產(chǎn)計提折舊的目的在于對固定資產(chǎn)使用成本的分配和對其已損耗價值的補償，現(xiàn)在在沒有明確劃分比例的前提下，規(guī)定修購基金也可用于固定資產(chǎn)的大型修繕，無形之中會侵蝕固定資產(chǎn)的更新改造基金。

第四，不利于管理者了解資產(chǎn)實際損失情況。

在醫(yī)院發(fā)生捐贈、報廢、轉(zhuǎn)讓、損毀等固定資產(chǎn)減少的情況時，全部通過“專用基金——修購基金”來進行核算。由于專用基金科目是按基金類別設(shè)置明細賬，根本不能反映哪項固定資產(chǎn)取得的變價收入、保險賠償?shù)人a(chǎn)生的損益情況，當發(fā)生報廢、毀損、盤虧等情況時，醫(yī)院將無法知曉該資產(chǎn)的實際損失情況，在資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)從購置到報廢的很長一段時間內(nèi)，對其價值不做調(diào)整，而當該資產(chǎn)由于各種原因而退出醫(yī)院時卻按固定資產(chǎn)原值作一次性減少處理，會使醫(yī)院資產(chǎn)減少過快。第五，凈資產(chǎn)的增減變化是經(jīng)濟效益完成情況的一個重要指標，然而因固定資產(chǎn)核算方法造成的凈資產(chǎn)忽增忽減，不利于考核單位負責人的業(yè)績，也不利于固定資產(chǎn)實有價值的動態(tài)反映，容易導致單位家底不清；同時，支出的虛增，使醫(yī)院當期甚至當年的收支結(jié)余會受到很大的影響。

（二）資產(chǎn)減值

首先是固定資產(chǎn)減值，隨著醫(yī)療設(shè)備的日新月異，許多醫(yī)療設(shè)備在逐年使用中早已貶值，有的已報廢或接近報廢，但只要未申報核銷，資產(chǎn)總是在不斷增加，造成龐大的賬面固定資產(chǎn)數(shù)額與實際資產(chǎn)不符。其次是藥品招標及國家降低藥品價格政策的實行，使競爭加劇，未來市場的價格波動，藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品及其它材料等庫存物資存放在醫(yī)院的減值風險加大。醫(yī)院作為特殊行業(yè)，在物資管理方面不能完全實行“零庫存”，相反，為了急救、維持醫(yī)療、教學和科研等特殊業(yè)務(wù)的需要，必須常年儲備一定數(shù)量的周轉(zhuǎn)物資，包括一些不常使用的、但存在有效期的物資。當這些變現(xiàn)能力差的存貨賬面價值低于市價時，現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)會計制度又不允許調(diào)整賬面價值，資產(chǎn)負債表上仍然反映成本價值，而非可變現(xiàn)凈值，由此會帶來存貨的減值風險。

（三）壞賬準備的提取

按照醫(yī)院財務(wù)制度規(guī)定，年度終了，醫(yī)院應(yīng)按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費科目余額的3%—5%計提壞賬準備，但醫(yī)院在病人入院時實行預(yù)收醫(yī)療款制度，所以應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費并非實際欠費，而“應(yīng)收醫(yī)療款”賬戶中包含了相當大的“病人欠費”數(shù)。雖然醫(yī)院可以按財務(wù)會計制度計提壞賬準備，但計提的壞賬準備遠低于可能發(fā)生的壞賬，且壞賬準備按國家統(tǒng)一的比例提取，已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財政部門批準后方可沖銷，致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上不能沖銷，妨礙了資金的周轉(zhuǎn)，導致企業(yè)現(xiàn)金流量的嚴重不足，使醫(yī)院的流動性指標、償債能力指標失真，影響投資者的決策。加之在年末計提壞賬準備，會造成當月的管理費用支出增大，不能反映當月的費用支出。

（四）醫(yī)院成本核算對象單一，管理費用分攤不合理

《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定，管理費用是不能直接計入醫(yī)療支出或藥品支出的間接費用，按醫(yī)療和藥品部門的人員比例進行分攤，這種分攤方式存在很大的不合理性。因為醫(yī)院除了開展醫(yī)療服務(wù)工作外，還擔當著教學、科研的任務(wù)，目前醫(yī)院財務(wù)會計制度thldl.org.cn簡單將成本核算對象劃分為醫(yī)療支出和藥品支出，不利于準確核算醫(yī)院的醫(yī)療成本。同時管理費用作為醫(yī)院的一項期間費用，內(nèi)容、含義相當廣泛，除了醫(yī)院管理部門的費用外還包括為醫(yī)療、藥劑、管理等部門的間接費用。如果簡單按人員比例進行分攤，勢必造成醫(yī)療收支虧損，而藥品收支結(jié)余數(shù)較大的現(xiàn)象，影響醫(yī)院財務(wù)收支的真實性，使報表使用者無法得知管理費用在支出中所占的比例。當醫(yī)院為謀求發(fā)展，而進行融資產(chǎn)生的利息費用被分攤計入醫(yī)療、藥品支出中時，醫(yī)院籌資費用將無法正常反映。

（五）醫(yī)院財務(wù)報告不能完整反映醫(yī)院財務(wù)狀況的變動情況

計提“專用基金——修購基金”反映在醫(yī)院財務(wù)報表的凈資產(chǎn)中，它不是固定資產(chǎn)的備抵科目，不反映固定資產(chǎn)的凈值即折余價值。醫(yī)院固定資產(chǎn)不計提折舊，醫(yī)院資產(chǎn)負債表上固定資產(chǎn)項目的金額只反映原值，不能反映固定資產(chǎn)使用過程中的實際損耗，造成固定資產(chǎn)賬面價值和實際價值的嚴重背離，無從體現(xiàn)固定資產(chǎn)的使用狀況和新舊程度，形成醫(yī)院固定資產(chǎn)賬面原值越來越大，固定資產(chǎn)老化程度也越來越高，出現(xiàn)賬面上卻無法反映的現(xiàn)象。

（六）醫(yī)院現(xiàn)行的財務(wù)會計制度在抗風險方面欠缺

在當前的醫(yī)療糾紛的處理中，現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)會計制度缺乏抗風險的內(nèi)容，只有在經(jīng)濟賠償發(fā)生時列入“其他支出”科目，未涉及抗風險的財務(wù)保障問題，未考慮醫(yī)療事故可能導致經(jīng)濟賠償?shù)呢攧?wù)風險，必然導致財務(wù)支出和凈收入違背“會計穩(wěn)健性原則”的會計反映。由于缺乏財務(wù)風險保險，一旦發(fā)生嚴重的醫(yī)療事故，導致巨大的經(jīng)濟賠償必然會嚴重影響醫(yī)院工作的正常進行。從而使醫(yī)院財務(wù)抗風險能力進一步惡化，同時也不利于反映當期成本支出。