成本管理之現(xiàn)代成本管理的新特點(diǎn)

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一、產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生重大的變化
　　在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的早期和中期，生產(chǎn)要素主要是土地、勞動(dòng)和資本，相應(yīng)地，產(chǎn)品成本主要包括直接材料費(fèi)、人工費(fèi)與制造費(fèi)用。/考試大/收集/20世紀(jì)80年代以來(lái)，隨著產(chǎn)品生產(chǎn)中技術(shù)知識(shí)含量的大大提高，知識(shí)因素在生產(chǎn)中的作用高度突出，逐漸成為關(guān)鍵的居于主導(dǎo)地位的生產(chǎn)要素，因而產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的智力資本的價(jià)值即知識(shí)成本應(yīng)作為產(chǎn)品成本的一個(gè)重要組成部分。這將導(dǎo)致產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生如下兩方面的變化：第一，在原有的按成本項(xiàng)目反映的成本結(jié)構(gòu)中，應(yīng)按重要性原則將知識(shí)成本單列為一個(gè)成本項(xiàng)目，即產(chǎn)品成本應(yīng)包括材料、人工、知識(shí)成本與其他間接費(fèi)用4個(gè)部分。第二，在原有的按成本習(xí)性所反映的成本結(jié)構(gòu)中，變動(dòng)成本與固定成本的比例發(fā)生變化。由于知識(shí)成本大多是固定的，使得固定成本的比例提高，并最終超過(guò)變動(dòng)成本。如在軟件產(chǎn)業(yè)中，軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)是固定成本，它并不取決于這一軟件復(fù)制的數(shù)量，軟件的變動(dòng)成本很小。
　　二、成本計(jì)算的基本方法將由品種法向批別法轉(zhuǎn)變
　　在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，生產(chǎn)方式采用標(biāo)準(zhǔn)化，也就是大量地、重復(fù)地生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品，生產(chǎn)的效率取決于單位時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)出相同產(chǎn)品的數(shù)量。品種單一、數(shù)量龐大是這一時(shí)期生產(chǎn)的主要特征。因此，以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象的品種法成為工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)期最基本的一種成本計(jì)算方法。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，生產(chǎn)方式采用非標(biāo)準(zhǔn)化即柔性化，批量小、品種多、型號(hào)雜、更新?lián)Q代快是這一時(shí)期的生產(chǎn)特征。因此，現(xiàn)代成本計(jì)算方法應(yīng)以批別法為主要成本計(jì)算方法。
　　三、企業(yè)工資將由計(jì)件工資制向績(jī)效工資制轉(zhuǎn)變
　　在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，主要有按職工出勤時(shí)間多少計(jì)算的計(jì)時(shí)工資制和按職工在單位時(shí)間(小時(shí)、天、月)內(nèi)完成合格品的數(shù)量多少計(jì)算的計(jì)件工資制兩種。這兩種工資制在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和職工生產(chǎn)積極性有重要作用。但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，評(píng)價(jià)一個(gè)職工對(duì)企業(yè)貢獻(xiàn)的大小，其標(biāo)準(zhǔn)不再是出勤時(shí)間的長(zhǎng)短或生產(chǎn)產(chǎn)品件數(shù)的多少，而是看其對(duì)知識(shí)、技能的掌握及轉(zhuǎn)化為技術(shù)、轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的效率。因此，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代主要采用績(jī)效工資制?？梢灶A(yù)見(jiàn)，這種分配方式將打破“同工同酬”的格局，極大地促進(jìn)科技進(jìn)步和生產(chǎn)力向前發(fā)展。
　　四、企業(yè)將更加注重環(huán)境成本的管理
　　在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)為了獲取高額利潤(rùn)，往往盡可能多地利用自然資源，甚至進(jìn)行掠奪式開(kāi)發(fā)，而不考慮或極少考慮環(huán)境成本，對(duì)生態(tài)環(huán)境造成了極大破壞，環(huán)境危機(jī)日益加劇。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，提高生活品質(zhì)，創(chuàng)造美好環(huán)境是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的社會(huì)義務(wù)。企業(yè)為了避免或減少其因破壞環(huán)境發(fā)生的損失、防治污染保護(hù)生態(tài)發(fā)生的費(fèi)用，/考試大/收集/就需要按照可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的要求管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，環(huán)境成本已成為企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的重要組成部分，企業(yè)將更加注重環(huán)境成本的管理。
　　五、形成成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是成本管理的核心目標(biāo)
　　在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，網(wǎng)上貿(mào)易的迅速發(fā)展使得國(guó)際市場(chǎng)上同類產(chǎn)品的價(jià)格將趨于一致，誰(shuí)的成本低誰(shuí)獲得的利潤(rùn)就高。因此，在這種情況下，企業(yè)將更加注重成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的運(yùn)用，以形成自己的成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而在國(guó)際市場(chǎng)上賺得更多的利潤(rùn)。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，成本管理的目標(biāo)是單純地追求產(chǎn)品成本的降低，而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，實(shí)施成本管理作為增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段，其目標(biāo)已轉(zhuǎn)化為努力形成企業(yè)的成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
　　根據(jù)現(xiàn)代成本管理的新特點(diǎn)，改進(jìn)傳統(tǒng)成本管理      
　　一、改進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)的核算
　　從會(huì)計(jì)的角度看，知識(shí)經(jīng)濟(jì)最大的特點(diǎn)是無(wú)形資產(chǎn)占整個(gè)社會(huì)資產(chǎn)的比重增大，對(duì)一些高科技企業(yè)來(lái)說(shuō)，它的比重甚至超過(guò)固定資產(chǎn)而居首位。而我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，/考試大/收集/對(duì)多數(shù)無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有計(jì)量。企業(yè)價(jià)值計(jì)量的不充分，必然使國(guó)內(nèi)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)在進(jìn)行聯(lián)營(yíng)、兼并及國(guó)際交往中處于不利地位。我國(guó)在無(wú)形資產(chǎn)核算方面需求改進(jìn)的主要有以下幾個(gè)方面： 
　　1.拓寬無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)范圍。知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容越來(lái)越多，范圍越來(lái)越廣，目前美國(guó)評(píng)價(jià)公司時(shí)涉及的無(wú)形資產(chǎn)已達(dá)20多種，且有日益增多之勢(shì)。我國(guó)目前涉及的無(wú)形資產(chǎn)僅有專利權(quán)、商標(biāo)、商譽(yù)、土地使用權(quán)等，應(yīng)增加一些無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目，如人力資產(chǎn)、業(yè)務(wù)伙伴、融資關(guān)系、長(zhǎng)期顧客、業(yè)務(wù)能力及企業(yè)文化等。
　　2.改進(jìn)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量方式。不應(yīng)僅按照無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)際支出計(jì)量，還應(yīng)包括后期投入，同時(shí)還應(yīng)評(píng)估確認(rèn)其市場(chǎng)價(jià)值。
　　3.提高無(wú)形資產(chǎn)投資價(jià)值計(jì)量上限。根據(jù)我國(guó)公司法規(guī)定，公司投入資本中，無(wú)形資產(chǎn)投資不得超2O％，這在無(wú)形資產(chǎn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展其著重要作用的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，明顯不能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。
　　4.調(diào)整無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法。無(wú)形資產(chǎn)尤其是專利權(quán)等知識(shí)資源具有可重復(fù)使用的特征，一方面由于科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，其更新?lián)Q代速度較快，另一方面由于其前期帶來(lái)的收益一般大于后期，所以應(yīng)調(diào)整其攤銷的速度和方法，可以像固定資產(chǎn)加速折舊法那樣采用快速折舊的方法，也可以適當(dāng)縮短無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限。這樣，既能準(zhǔn)確地核算無(wú)形資產(chǎn)，又能準(zhǔn)確地進(jìn)行知識(shí)產(chǎn)品成本的計(jì)算。
　　二、引進(jìn)作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)成本管理
　　如前所述，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代成本項(xiàng)目中各項(xiàng)目比重將發(fā)生較大變化，且成本核算的內(nèi)容也將發(fā)生較大的變化，而現(xiàn)行制造費(fèi)用的分配方法會(huì)嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品與服務(wù)的真實(shí)成本，導(dǎo)致成本信息失真，決策失誤。因此必須加以改進(jìn)現(xiàn)行制造費(fèi)用的分配方法，可以從兩個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)：一是區(qū)分各種不同的制造費(fèi)用，分別采用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)。這種方法只能治標(biāo)不能治本，因?yàn)楦黜?xiàng)標(biāo)準(zhǔn)可能會(huì)因時(shí)因地不斷變化。/考試大/收集/二是從根本上改變現(xiàn)行的分配方法，引入作業(yè)成本核算。由于作業(yè)成本是從成本動(dòng)因上尋找各項(xiàng)費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，從而可以從根本上消除分配標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)的弊端。作業(yè)成本計(jì)算的基本原理就是作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)。
　　三、引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)，考核并控制環(huán)境成本
　　環(huán)境會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論和可持續(xù)發(fā)展理論相互結(jié)合，運(yùn)用一定方法，以貨幣單位、實(shí)物單位計(jì)量或用文字表述的形式，反映、報(bào)告和考核企業(yè)自然資源、人力資源和生態(tài)環(huán)境資源等成本價(jià)值，平衡人工資本和自然資本，全面反映自然資本和企業(yè)社會(huì)效益的一門新興會(huì)計(jì)科學(xué)。在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)環(huán)境成本的考核和控制目前尚屬空白。而知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代亟待引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)，并進(jìn)行環(huán)境成本的考核和控制。 
　　環(huán)境會(huì)計(jì)要全面監(jiān)督反映經(jīng)濟(jì)利益、社會(huì)利益、環(huán)境利益，其基本內(nèi)容大體可分為三部分：1.自然資源消耗成本；2.環(huán)境污染成本；3.由于上述兩項(xiàng)而產(chǎn)生的社會(huì)環(huán)境代價(jià)評(píng)估。在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，必須考慮環(huán)境成本控制。應(yīng)該體現(xiàn)在如下兩個(gè)方面：1.傳統(tǒng)的按照產(chǎn)品類別和部門構(gòu)建的成本控制系統(tǒng)應(yīng)考慮到產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程和部門運(yùn)行過(guò)程中所發(fā)生的環(huán)境成本；2.增加新型的針對(duì)環(huán)境因素的專門性的成本控制系統(tǒng)。如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的廢棄物不妨構(gòu)建一個(gè)專門的成本控制系統(tǒng)，能源的使用總是直接或間接影響到環(huán)境質(zhì)量，也可以建立能源成本控制系統(tǒng)。