外籍人士個稅年度申報“貼士”

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隨著國家對外開放的深入以及經(jīng)濟國際化進程的推進，在中國就業(yè)的外籍人員越來越多，外籍人員納稅問題逐漸成為用人單位和個人關(guān)注的熱點。每年的1—3月份正是外籍個人所得稅年度申報的申報期。本期《南京稅務(wù)》專版就為您解讀外籍個人所得稅年度申報的相關(guān)政策。

貼士1

哪些人要進行外籍個人

所得稅年度申報

根據(jù)外籍人員稅收管理要求，辦理任職登記的外籍人員，應(yīng)在年度終了后3個月內(nèi)進行個人所得稅年度申報。也就是說無論外籍人員在華時間多久、是否是居民納稅人、年所得多少，只要辦理了任職登記的，就要進行年度申報。這些申報規(guī)定也適用于在大陸任職的港澳臺人員。

貼士2

哪些所得可免稅

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（ [1994]財稅字第20號）第二條的規(guī)定，下列所得，暫免征收個人所得稅：外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費；外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、外出差補貼；外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準為合理的部分。需要注意的是，外籍個人取得上述補貼收入，在申報繳納或代扣代繳個人所得稅時，應(yīng)提供有關(guān)有效憑證及證明資料。主管稅務(wù)機關(guān)就納稅人或代扣代繳義務(wù)人申報的有關(guān)補貼收入逐項審核。對其中有關(guān)憑證及證明資料，不能證明其上述免稅補貼的合理性的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)要求納稅人或代扣代繳義務(wù)人在限定的時間內(nèi)，重新提供證明材料。凡未能提供有效憑證及證明資料的補貼收入，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)給予納稅調(diào)整。除上述免稅項目外，外籍人員按照我國規(guī)定繳納的境內(nèi)基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金在計算個人所得稅時可以稅前扣除。特別需要注意的是，我國稅法規(guī)定，由外籍人員個人負擔的境外保險費不能從個人所得稅的應(yīng)納稅所得額中扣除。

貼士3

如何進行

所得稅年度申報

外籍個人所得稅年度申報應(yīng)首先進行電子數(shù)據(jù)申報，再提交紙質(zhì)資料接受審核。電子數(shù)據(jù)申報的方法如下：登錄江蘇省地方稅務(wù)局網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳，下載使用“外籍人員個人所得稅征管軟件”，按操作說明填報年度申報6張表格，生成上報數(shù)據(jù)后，至江蘇地稅網(wǎng)上申報平臺外籍人員年度申報表中上傳。

應(yīng)向所屬地稅機關(guān)報送審核的紙質(zhì)資料主要有：外籍人員個人所得稅年度申報表；中國境內(nèi)工作期間年度申報表；外籍人員基本情況確認書；工資薪金所得匯價折算確認書；企業(yè)現(xiàn)行福利政策確認書；外籍人員取得有關(guān)補貼免征個人所得稅確認書；外籍人員應(yīng)在《個人所得稅年度申報表》等表格上簽字確認申報內(nèi)容的真實性，并承擔相應(yīng)的法律責任。護照或臺胞證等證明本人身份的證件（復印件）；護照或臺胞證簽證欄中的出入境記錄（復印件）；境內(nèi)、外收入證明（工資獎金福利證明或明細工資單）或派遣公司、單位委托注冊會計師出具的收入證明；如有在境內(nèi)、外機構(gòu)兼任職務(wù)的，由任職單位出具的兼職證明；對取得有關(guān)免稅補貼的，還應(yīng)提供相關(guān)證明材料（復印件）；對取得有關(guān)免稅補貼的，還應(yīng)提供企業(yè)現(xiàn)行福利制度文本（復印件）；如有對外捐贈，應(yīng)提供政府機關(guān)或非營利組織開具的接受捐贈憑據(jù)（復印件）。

貼士4

外籍個人年度申報不

同于年所得12萬元個

稅申報

浦口區(qū)某外資公司去年年初聘請了一位法國人為其企業(yè)做技術(shù)指導，合同約定期限為8個月，公司按月支付咨詢指導費合計20萬元。合同結(jié)束后，該專家即離開中國（在華時間8個月）。該外籍個人收入已經(jīng)達到12萬元，是否需要進行年所得12萬元申報和外籍人員年度申報？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2006]162號）的規(guī)定，凡依據(jù)個人所得稅法負有納稅義務(wù)的納稅人，有下列情形之一的，應(yīng)當按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報：年所得12萬元以上的；從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；從中國境外取得所得的；取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；國務(wù)院規(guī)定的其他情形。年所得12萬元以上的納稅人，不包括在中國境內(nèi)無住所，且在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人。

由于該外資公司聘請的外籍專家在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年，因此無需進行年所得12萬元申報。稅務(wù)人員提醒，外籍個人年度申報與年所得12萬元個稅自行申報是兩項不同的涉稅事項，雖然該外籍專家不需要進行12萬元申報，但依然要進行外籍人員年度申報。

貼士5

外籍個人探親費用

扣除有講究

南京某汽車銷售公司一位外籍個人要離職，公司會計正在為其辦理離職清算，該外籍個人在2014年除工資薪金收入外，取得語言培訓費、子女教育費和探親費等各項補貼累計10萬余元，其中探親3次，探親費3萬元。

地稅局工作人員向其解釋，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得有關(guān)補貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[1997]54號）的規(guī)定，對外籍個人取得的探親費免征個人所得稅，應(yīng)由納稅人提供探親的交通支出憑證（復印件），由主管稅務(wù)機關(guān)審核，對其實際用于本人探親，且每年探親的次數(shù)和支付的標準合理的部分給予免稅。對外籍個人取得的語言培訓費和子女教育費補貼免征個人所得稅，應(yīng)由納稅人提供在中國境內(nèi)接受上述教育的支出憑證和期限證明材料，由主管稅務(wù)機關(guān)審核，對其在中國境內(nèi)接受語言培訓以及子女在中國境內(nèi)接受教育取得的語言培訓費和子女教育費補貼，且在合理數(shù)額內(nèi)的部分免予納稅。

地稅部門提醒，外籍個人取得的探親費可以享受免征個人所得稅優(yōu)惠待遇的，僅限于外籍個人在我國的受雇地及其家庭所在地之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費用。經(jīng)地稅的工作人員逐項審核各項證明，確認該外籍人員有1次探親費1萬元由于超過標準不能給予扣除，其他符合政策規(guī)定可以免征個人所得稅的各項津貼共9.8萬元。

貼士6

外籍人員繳納社保

稅前扣除有條件

外籍個人繳納社保的稅前扣除問題，應(yīng)按境內(nèi)社保與境外社保兩種不同方式區(qū)別對待。

對于境內(nèi)社會保險，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費 基本醫(yī)療保險費 失業(yè)保險費 住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）的規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。因此，若外籍個人按照我國境內(nèi)勞動法的規(guī)定辦理基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，則個人承擔的符合上述文件規(guī)定標準以內(nèi)的部分可以在個人所得稅前扣除。

但是對于境外社會保險，我國相關(guān)稅法規(guī)定，對于為外籍個人繳付的各類境外社會保險，無論是企業(yè)承擔部分還是個人承擔部分，均應(yīng)按照外籍人員在華納稅義務(wù)計征個人所得稅。而不少外籍人員把在境內(nèi)外繳納的社會保險費放在一起，在納稅申報時直接作為免稅項目扣除，這是違反稅法規(guī)定的。