審計(jì)項(xiàng)目管理的內(nèi)容及方法探析

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審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，因此，要想提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，就必須加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目管理。
　　所謂審計(jì)項(xiàng)目是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)工作計(jì)劃安排，在一定的條件下，圍繞特定的審計(jì)對象，為達(dá)到既定的審計(jì)目標(biāo)，所承擔(dān)的具體審計(jì)任務(wù)。這里的審計(jì)項(xiàng)目，是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)開展的，以就地審計(jì)為主要工作方式的各類常規(guī)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、上級審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織的由多個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)、派出機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)部門參加的審計(jì)項(xiàng)目等（以下簡稱審計(jì)項(xiàng)目）。
　　所謂審計(jì)項(xiàng)目管理就是由審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員按照審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)，對具體審計(jì)項(xiàng)目的全過程，運(yùn)用各種科學(xué)手段、制度和載體，進(jìn)行計(jì)劃、執(zhí)行、控制、檢查、監(jiān)督和反饋等一系列自我約束的活動(dòng)。
　　一、加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目管理的必要性
　　審計(jì)項(xiàng)目管理是審計(jì)機(jī)構(gòu)就法定職責(zé)范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)給予規(guī)劃、實(shí)施、考核，明確責(zé)任，達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的一個(gè)運(yùn)行體系。它是一個(gè)系統(tǒng)也是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，涉及到審計(jì)事項(xiàng)立項(xiàng)、實(shí)施、考核的全過程。因此建立和加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目管理是履行審計(jì)監(jiān)督職能、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)在需要的必然要求。加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目管理可以使審計(jì)工作按法定程序進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的法制化，保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作效率。
　　（一）審計(jì)管理模式的創(chuàng)新，要求加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目管理
　　第一，審計(jì)的重新定位促進(jìn)審計(jì)管理模式的創(chuàng)新?，F(xiàn)代審計(jì)已從原來簡單的對財(cái)政財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督檢查向國家治理工具轉(zhuǎn)變，并以推動(dòng)改革、完善制度、規(guī)范管理、更加有效地為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)為宗旨。
　　第二，審計(jì)作業(yè)方式的轉(zhuǎn)變要求審計(jì)管理模式的創(chuàng)新。審計(jì)作業(yè)方式從原來以完成年度審計(jì)計(jì)劃為目標(biāo)的“內(nèi)循環(huán)”作業(yè)方式向逐步實(shí)行審計(jì)公告的“外循環(huán)”作業(yè)方式轉(zhuǎn)變，改變了過去審計(jì)與被審計(jì)單位“一對一”交流，各審計(jì)項(xiàng)目相對獨(dú)立的全封閉格局，形成了公告、披露、整改等均受公眾關(guān)注的開放式格局。
　?。ǘ徲?jì)管理要更加規(guī)范、科學(xué)，才能適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)要求
　　第一，現(xiàn)代審計(jì)的重點(diǎn)已從原來的真實(shí)性、合法性審計(jì)為主向真實(shí)性、合法性、效益性審計(jì)并重轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)代審計(jì)的依據(jù)更加廣泛，但是，各業(yè)務(wù)科室和不同審計(jì)人員之間由于文化程度、業(yè)務(wù)能力、審計(jì)理念、審計(jì)視角以及掌握的審計(jì)資源信息不同，有可能對同一審計(jì)事項(xiàng)在定性、處理上產(chǎn)生分歧，如果由于審計(jì)依據(jù)不統(tǒng)一而產(chǎn)生處理對同一問題在審計(jì)定性和審計(jì)處理等方面不一致，這樣就有損于審計(jì)客觀公正的形象。
　　第二，由于現(xiàn)代審計(jì)分工更加精細(xì)，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)更能突出重點(diǎn)，更能集中精力查證問題，同時(shí)，由相對獨(dú)立的審理部門統(tǒng)一處理標(biāo)準(zhǔn)，既能從機(jī)制上保證審計(jì)執(zhí)法的公正和公平，又能從宏觀著眼、微觀入手，提出針對性更強(qiáng)、整體性更高的審計(jì)建議。
　　第三，由相對獨(dú)立的審計(jì)執(zhí)行部門專門負(fù)責(zé)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)，既能從根本上整治審計(jì)執(zhí)行不力，屢審屢犯的問題，又能使審計(jì)執(zhí)法過程做到依法、規(guī)范、高效和文明。
　　二、審計(jì)項(xiàng)目管理的內(nèi)容及方法
　?。ㄒ唬徲?jì)項(xiàng)目的階段管理
　　每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都包括以下幾個(gè)階段或環(huán)節(jié)，即：準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告和后續(xù)等四個(gè)階段。
　　1.審計(jì)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段的管理
　　進(jìn)點(diǎn)前，組成審計(jì)組，確定審計(jì)組長。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行審計(jì)組組長全程負(fù)責(zé)制，審計(jì)組組長指定主審具體負(fù)責(zé)，要求主審具有相應(yīng)的資格和能力。審計(jì)組的組成可打破審計(jì)機(jī)關(guān)的職能部門機(jī)構(gòu)設(shè)置的界限，由主審在全機(jī)關(guān)內(nèi)自由選擇審計(jì)組成員。
　　審計(jì)組組成后，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行審前調(diào)查、編制審計(jì)方案和確定審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)。對情況復(fù)雜的項(xiàng)目，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)審前調(diào)查。發(fā)現(xiàn)重大問題應(yīng)及時(shí)取證。對于年年審或經(jīng)常審的項(xiàng)目做審前調(diào)查，重點(diǎn)是對已經(jīng)發(fā)生變化的被審計(jì)事項(xiàng)予以關(guān)注。項(xiàng)目目標(biāo)一定要結(jié)合被審計(jì)事項(xiàng)的具體情況進(jìn)行一步步的分解，使之明確、清楚。
　　2.審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段的管理
　　在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段，應(yīng)按審計(jì)署要求，全面實(shí)施審計(jì)署6號令，充分運(yùn)用AO系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，突出審計(jì)重點(diǎn)，優(yōu)化審計(jì)資源，提高審計(jì)效率。OA與AO要按時(shí)交互，審計(jì)組上傳的內(nèi)容要完整，有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要及時(shí)批復(fù)上傳的數(shù)據(jù)包。這兩項(xiàng)工作都要在OA和AO系統(tǒng)中留下可供檢查考核的痕跡。在審計(jì)現(xiàn)場從事組織、管理、協(xié)調(diào)的審計(jì)組組長應(yīng)記審計(jì)日記。應(yīng)明確審計(jì)組長或主審對審計(jì)日記進(jìn)行定期復(fù)核、督查，將審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)、問題進(jìn)行匯總，予以專項(xiàng)反映，以便局領(lǐng)導(dǎo)、復(fù)核人員的查閱，適時(shí)提出意見和建議。應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)現(xiàn)場的質(zhì)量控制，建立并完善審計(jì)工作分級負(fù)責(zé)制和過錯(cuò)責(zé)任追究制，大力堅(jiān)持審計(jì)組內(nèi)部復(fù)核制度，進(jìn)一步增強(qiáng)做好審計(jì)基礎(chǔ)工作的自覺性，對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為，以及對于審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，及時(shí)編制審計(jì)工作底稿。
　　3.審計(jì)項(xiàng)目報(bào)告階段的管理
　　現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施結(jié)束后，在遵循6號令的前提下，對重點(diǎn)項(xiàng)目提前進(jìn)行集體論證，在草擬審計(jì)報(bào)告之后、征求被審計(jì)單位意見之前，聽取審計(jì)組的情況介紹，初步討論審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的有關(guān)情況，分析問題產(chǎn)生的原因，提出針對性更強(qiáng)、宏觀性更高、操作性更好的審計(jì)建議，必要時(shí)提出追加審計(jì)程序的意見。審計(jì)組出具的審計(jì)報(bào)告要敢于報(bào)實(shí)情、講真話，把最重要的事項(xiàng)、最敏感的問題、最真實(shí)的內(nèi)容反映出來。嚴(yán)格界定審計(jì)評價(jià)范圍，審計(jì)評價(jià)要緊扣審計(jì)目標(biāo)。對事關(guān)改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局的審計(jì)情況，要隨時(shí)向各級黨委、政府和有關(guān)部門提交審計(jì)信息。要提高審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化利用水平，依法通過對內(nèi)通報(bào)、對上報(bào)告、對外公告等各種途徑，積極轉(zhuǎn)化、創(chuàng)新和提升審計(jì)成果。
　　4.審計(jì)項(xiàng)目后續(xù)階段的管理
　　對審計(jì)報(bào)告中的有關(guān)審計(jì)決定和審計(jì)建議要進(jìn)行督辦和落實(shí)。要定期召開審計(jì)執(zhí)行情況分析會(huì)，及時(shí)總結(jié)提煉審計(jì)成果，并針對普遍性問題提出審計(jì)建議，改變審計(jì)執(zhí)行零打碎敲的局面。對整改情況進(jìn)行后續(xù)跟蹤、回訪和檢查。
　?。ǘ徲?jì)項(xiàng)目的成本管理
　　審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)一個(gè)項(xiàng)目時(shí)需要投入大量的人力、物力和財(cái)力，因此也要考慮審計(jì)成本，實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目成本效益最大化，因此，也需要對審計(jì)成本進(jìn)行管理。
　　審計(jì)項(xiàng)目成本是指審計(jì)機(jī)關(guān)在項(xiàng)目審計(jì)過程中產(chǎn)生的全部支出，包括所投入的人力、物力、資金、時(shí)間等，以審計(jì)項(xiàng)目為歸集對象的貨幣表現(xiàn)。
　　隨著審計(jì)市場競爭的日趨加劇，審計(jì)項(xiàng)目成本的內(nèi)涵更加廣泛，它不僅包括直接成本，而且應(yīng)包括或有成本、相對成本和社會(huì)成本。審計(jì)人員必須適應(yīng)市場發(fā)展的需要，積極開展符合市場需求的增值審計(jì)業(yè)務(wù)，降低審計(jì)項(xiàng)目的相對成本，避免審計(jì)項(xiàng)目的或有成本，控制行業(yè)社會(huì)成本的全面審計(jì)項(xiàng)目成本，發(fā)揮審計(jì)聲譽(yù)機(jī)制的作用。
　?。ㄈ徲?jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理
　　國家審計(jì)的外部因素對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生有重大影響，但防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵取決于審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部。
　　首先，要進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為中心，有意識地建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，只有全面、正確地識別審計(jì)職業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)的估測和控制技術(shù)的選擇才有實(shí)際意義，才可以大大提高國家審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制水平。
　　其次，要對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，通過風(fēng)險(xiǎn)評估，對照公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否超出可接受的范圍，決定是否需要采取控制措施以及如何進(jìn)行處理。但是，從經(jīng)濟(jì)角度考慮，不可能要求消除所有的風(fēng)險(xiǎn)因素，而只要求把風(fēng)險(xiǎn)降低到一定程度即可。因而，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)也必須考慮成本效益。
　　三、審計(jì)項(xiàng)目管理任重而道遠(yuǎn)
　　構(gòu)建審計(jì)項(xiàng)目管理體系，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目管理不是一蹴而就的，現(xiàn)實(shí)中還存在很多問題，如現(xiàn)行審計(jì)制度只是相對獨(dú)立，而不是絕對獨(dú)立。因此，“獨(dú)立性缺乏”被列為現(xiàn)行審計(jì)制度所存在問題的首位，這樣也導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果披露受到限制、審計(jì)工作重點(diǎn)和目標(biāo)不穩(wěn)定、審計(jì)監(jiān)督留有空白、預(yù)算審計(jì)以及其他有關(guān)專項(xiàng)審計(jì)流于形式等問題。
　　因此，我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)真總結(jié)審計(jì)項(xiàng)目管理工作中的問題，及時(shí)加以修訂和完善相關(guān)法律法規(guī)，完善改革現(xiàn)行審計(jì)制度，提高審計(jì)獨(dú)立性，實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目管理法制化、制度化和規(guī)范化。
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