營改增之后抵扣進項稅額需要防范哪些涉稅風險

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 “營改增”之后，一些納稅人有了抵扣進項稅額的權(quán)利。但是，一些納稅人卻未能準確界定增值稅進項稅的抵扣范圍，以為盡量多抵扣進項稅對企業(yè)有利，造成超范圍抵扣進項稅額，結(jié)果被稅務(wù)機關(guān)查處，給企業(yè)帶來了不必要的經(jīng)濟損失。
除了防止取得無效的扣稅憑證外，納稅人尤其要防止超范圍抵扣進項稅額。納稅人盡管取得了合法有效的扣稅憑證，但是并不是憑合法有效的扣稅憑證就可以抵扣其中所有的進項稅額，納稅人還應(yīng)當準確把握進項稅額的抵扣范圍。根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十四條的規(guī)定，用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)等，是不允許抵扣進項稅額的。對此，納稅人應(yīng)該嚴格按照上述規(guī)定執(zhí)行，不能超范圍抵扣。
從實務(wù)角度看，盡管一些納稅人取得了合法有效的扣稅憑證，并且取得進項稅額的項目也不屬于《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十四條規(guī)定的不允許抵扣的范圍，但是一些特定行為差錯仍然會造成不允許抵扣這些進項稅額。
其一，未按規(guī)定時限認證扣稅憑證或抵扣進項稅額。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知 》（國稅函〔2009〕617號 ）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第78號）的規(guī)定，在兩種情況下不能抵扣進項稅額，一是沒有按期認證或采集上報信息的扣稅憑證，不能申報抵扣進項稅額；二是對已經(jīng)認證或已采集上報信息的扣稅憑證，如果是由于規(guī)定的客觀原因之外的其他原因，造成未按期申報抵扣的增值稅進項稅額，也不允許申報抵扣。納稅人一定要注意按照規(guī)定的時限認證或采集上報信息，并按期申報抵扣增值稅進項稅額，不要錯過認證、采集、抵扣的有效時機。
其二，不符合增值稅一般納稅人的管理要求。根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十九條的規(guī)定，有下列情形之一者，應(yīng)當按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的；應(yīng)當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。因此，納稅人如果不符合增值稅一般納稅人的這些管理要求，那么取得的所有扣稅憑證全部都不允許抵扣進項稅額。
其三，取得屬于虛開的增值稅扣稅憑證。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕187號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕134號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知〉的補充通知》（國稅發(fā)〔2000〕182號）中涉及虛開發(fā)票的有關(guān)規(guī)定，納稅人如果依據(jù)虛開的增值稅扣稅憑證申報抵扣進項稅額，不僅要補繳已經(jīng)抵扣的稅款和加收滯納金，而且還可能要按照偷稅處理并加處罰款。因此，納稅人如果取得屬于虛開的增值稅扣稅憑證，仍然不能申報抵扣進項稅額。