審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與控制

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    引言

    隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，曾經(jīng)被西方國(guó)家廣泛關(guān)注的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，已經(jīng)提上了我國(guó)的議程，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題越來(lái)越受到大家的關(guān)注，審計(jì)問(wèn)題如果做不好，很容易導(dǎo)致巨大的經(jīng)濟(jì)損失，審計(jì)人員也要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。隨著大家法律意識(shí)的增強(qiáng)，越來(lái)越多的人也開(kāi)始關(guān)注審計(jì)問(wèn)題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往導(dǎo)致審計(jì)失敗，而審計(jì)失敗又會(huì)帶來(lái)不利結(jié)果，為了從根本上杜絕這一問(wèn)題，我們應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因做出客觀的分析，科學(xué)合理地解決這一問(wèn)題。

    1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的意義。

    審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在普遍性：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可謂是無(wú)處不在，它存在于審計(jì)過(guò)程的每一個(gè)步驟，任何一個(gè)環(huán)節(jié)工作的失誤都可以引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，例如美國(guó)一公司欺騙會(huì)計(jì)事務(wù)所10年，其方法是在中午吃飯時(shí)將審計(jì)人員領(lǐng)到很遠(yuǎn)的地方，然后派人偷看審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)底稿，下午準(zhǔn)備審計(jì)所需要的資料都將要審計(jì)的問(wèn)題給回避了。盤(pán)存實(shí)物吃午飯時(shí)要加封條，防止被審單位弄虛作假。審計(jì)糧食系統(tǒng)時(shí)在檢查糧庫(kù)過(guò)程中，糧庫(kù)虧空是在審計(jì)人員玩耍時(shí)無(wú)意中發(fā)現(xiàn)糧庫(kù)內(nèi)部是空的，由此牽連出一系列的案件。

    2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因。

    2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)報(bào)告、專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)等業(yè)務(wù)審計(jì)后，對(duì)存在的一些重大問(wèn)題未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)報(bào)告結(jié)論不當(dāng)或不全面而導(dǎo)致存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    2.2形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。

    2.2.1內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)工作形式的影響傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能往往僅僅定位于查錯(cuò)和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題方面，內(nèi)審方法的工作形式仍以財(cái)務(wù)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，主要審計(jì)目的是“查錯(cuò)防弊”，主要是既成事實(shí)的事后審計(jì)，缺失了在經(jīng)營(yíng)過(guò)程方面的事前、事中審計(jì)，很難避免經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊漏洞所造成的損失。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，信息經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)、控制風(fēng)險(xiǎn)、控制程序等均隨外部環(huán)境發(fā)生了重大改變，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)也發(fā)生了巨大的變化，各種業(yè)務(wù)趨于隱性化和數(shù)字化，導(dǎo)致舞弊行為更易發(fā)生；傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的單一性、滯后性影響了工作創(chuàng)新的積極性，內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄，特別是經(jīng)營(yíng)方面過(guò)程控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，審計(jì)職能單一，審計(jì)技術(shù)落后，不能跟上形勢(shì)變化，極易形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    2.2.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的相對(duì)獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，它在加強(qiáng)組織內(nèi)部控制、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、防止重大舞弊、提高企業(yè)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的共同目標(biāo)等方面，具有外部審計(jì)不可替代的作用。但在現(xiàn)實(shí)企業(yè)運(yùn)行管理中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)往往缺乏應(yīng)有的獨(dú)立企業(yè)地位，僅作為企業(yè)擺設(shè)或應(yīng)付上級(jí)檢查的部門(mén)，以致出現(xiàn)內(nèi)部人控制的現(xiàn)實(shí)非常普及，不能確保審計(jì)范圍的廣泛性，審計(jì)行為受到限制，即使提出了審計(jì)意見(jiàn)或?qū)徲?jì)決定也難以得到落實(shí)，以及審計(jì)建議的適當(dāng)采納。在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，許多審計(jì)事項(xiàng)不可避免地涉及企業(yè)管理者和決策者，也有可能會(huì)引起這部分掌握企業(yè)實(shí)權(quán)人的抵觸情緒，在這種環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)管理做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，甚至出具虛假審計(jì)報(bào)告，從而帶來(lái)巨大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患，這無(wú)疑會(huì)給企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)帶來(lái)?yè)p失。

    2.2.3內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響傳統(tǒng)審計(jì)基本是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，而對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)管理、工程預(yù)決算、經(jīng)濟(jì)法律等方面的綜合性管理知識(shí)缺乏必要的了解和鉆研，特別是在當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)盛行，電子信息經(jīng)濟(jì)的應(yīng)用技術(shù)對(duì)審計(jì)人員的工作業(yè)務(wù)能力也是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，如果內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，往往面臨來(lái)自審計(jì)人員自身的職業(yè)判斷水平低下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    2.2.4審計(jì)工作缺乏必要的質(zhì)量控制措施許多企業(yè)由于沒(méi)有制定內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制制度，審計(jì)質(zhì)量的好壞無(wú)從考核，缺少與之配套的獎(jiǎng)懲和激勵(lì)機(jī)制制度，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的工作熱情和積極性往往不高，不能主動(dòng)參與到企業(yè)的管理過(guò)程中，對(duì)審計(jì)任務(wù)敷衍了事，審計(jì)報(bào)告不嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題僅在報(bào)告中進(jìn)行表象描述，而沒(méi)有進(jìn)一步提升存在問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，輕易得出結(jié)論。由于沒(méi)有制定審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)與檢查、評(píng)價(jià)和建議相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，缺乏必要的質(zhì)量控制措施，內(nèi)部審計(jì)人員并沒(méi)有真正樹(shù)立起必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。