出納與會計的關(guān)系（下）

　　四、會計的基本要素

　　會計要素準(zhǔn)則是指企業(yè)在處理會計要素時必須遵循的標(biāo)準(zhǔn)和原則。會計要素也稱為會計對象要素，具體包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。它們是構(gòu)成會計核算的基礎(chǔ)和基本要素。會計要素準(zhǔn)則著重于對各會計要素界定及其分類，以指導(dǎo)會計賬戶的設(shè)置。

　　1.資產(chǎn)

　　資產(chǎn)是指企業(yè)所擁有或控制的能以貨幣計量的、能夠為企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。在會計核算中，資產(chǎn)按照流動性質(zhì)來分類，一般分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用和其他資產(chǎn)。

　　（1）流動資產(chǎn)

　　流動資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。

　　①現(xiàn)金及銀行存款。包括庫存現(xiàn)金、各種銀行存款等?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，現(xiàn)金及各種存款按照實際收入和支出數(shù)記賬。現(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對賬單定期核對，并按月編制銀行余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。

　?、诙唐谕顿Y。是指各種能夠隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，有價證券應(yīng)按取得時的實際成本記賬；當(dāng)期的有價證券收益，以及有價證券轉(zhuǎn)讓所得的收入與賬面成本的差額，計入當(dāng)期損益；短期投資應(yīng)當(dāng)以賬面余額在會計報表中列示。

　?、蹜?yīng)收及預(yù)付款項。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付貨款、待攤費用等。在核算中，應(yīng)當(dāng)將營業(yè)與非營業(yè)性應(yīng)收及預(yù)付款項分開核算；對于營業(yè)性應(yīng)收款項和應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款，可以按國家規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)，提取壞賬準(zhǔn)備金，作為應(yīng)收賬款的減項，在會計報表中應(yīng)當(dāng)列示。

　　應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生額記賬。

　　各種應(yīng)收及預(yù)付款應(yīng)當(dāng)及時清算、催收，定期與對方對賬核實。經(jīng)確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款，已提壞賬準(zhǔn)備金的，應(yīng)當(dāng)沖銷壞賬準(zhǔn)備金；未提壞賬準(zhǔn)備金的，應(yīng)當(dāng)作為壞賬損失，計入當(dāng)期損益。待攤費用應(yīng)當(dāng)按期分?jǐn)?，未攤銷余額在會計報表中應(yīng)當(dāng)單獨列示。

　?、艽尕?。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產(chǎn)，包括商品，產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。

　　各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本核算。采用計劃成本或者定額成本方法進(jìn)行日常核算的，應(yīng)當(dāng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其成本差異，將計劃成本或者定額成本調(diào)整為實際成本。

　　各種存貨發(fā)出時，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，選擇使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行處理，開入當(dāng)期損益。各種存貨在會計報表中應(yīng)當(dāng)以實際成本列示。

　　（2）長期投資長期投資是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。

　　股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。

　　債券投資應(yīng)當(dāng)按實際支付的款項記賬。實際支付的款項中包括應(yīng)計利息的，應(yīng)當(dāng)將這部分利息單獨記賬。

　　溢價或者折價購入的債券，其實際支付價款與債券面值的差額，應(yīng)當(dāng)在債券到期前分期攤銷。

　　債券投資存續(xù)期內(nèi)的應(yīng)計利息，以及出售時收回的本息與債券賬面成本及尚未收回應(yīng)計利息的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　長期投資應(yīng)當(dāng)在會計報表中分項列示。

　　一年內(nèi)到期的長期投資，應(yīng)當(dāng)在流動資產(chǎn)下單列項目反映。

　　（3）固定資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等。

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本記賬。在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的固定資產(chǎn)的借款利息和有關(guān)費用，以及外幣借款的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值：在此之后發(fā)生的借款利息和有關(guān)費用以及外幣借款的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　接受捐贈的固定資產(chǎn)應(yīng)按照同類資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)確定固定資產(chǎn)價值。接受捐贈固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值。

　　融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)比照自有固定資產(chǎn)核算，并在會計報表附注中說明。

　　固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)原值、預(yù)計凈殘值、預(yù)計使用年限或預(yù)計工作量，采用年限平均法或者工作量（或產(chǎn)量）法計算，如符合有關(guān)規(guī)定，也可采用加速折舊法。

　　固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和凈值，應(yīng)當(dāng)在會計報表中分別列示。

　　為購建固定資產(chǎn)或者對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造發(fā)生的實際支出，應(yīng)當(dāng)在會計報表中單獨列示。

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點。對于固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的凈值以及報廢清理所發(fā)生的凈損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　（4）無形資產(chǎn)

　　無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等。

　　購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按實際成本記賬；接受投資取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照評估確認(rèn)或者合同約定的價格汜賬；白行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按開發(fā)過程中實際發(fā)生的費用記賬。

　　各種無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)分期平均攤銷，未攤銷余額在會計報表中列示。

　　（5）長期待攤費用

　　它是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上（不含一年）的各項費用，不能全部記入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括開辦費，租入固定資產(chǎn)的改良支出固定資產(chǎn)修理支出等。

　　企業(yè)在籌建期內(nèi)實際發(fā)生的各項費用，除應(yīng)計入有關(guān)財產(chǎn)物資價值者外，應(yīng)當(dāng)作為開辦費入賬。開辦費應(yīng)當(dāng)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷。

　　租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)平均攤銷。

　　各種未攤銷余額應(yīng)當(dāng)在會計報表中列示。

　?。?）其他資產(chǎn)

　　其他資產(chǎn)是指除以上各項目以外的資產(chǎn)。應(yīng)在會計報表中分項列示。

　　2.負(fù)債

　　負(fù)債是指企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計量的可以用資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。負(fù)債按照其流動性質(zhì)分類，一般分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。

　　（1）流動負(fù)債

　　流動負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用等。