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現(xiàn)行稅收會計(jì)核算改革的基本思路

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  摘要:本文從分析稅收會計(jì)核算的現(xiàn)狀出發(fā),指出了稅收會計(jì)在會計(jì)體系中的地位不明確、稅收會計(jì)核算內(nèi)容的局限性、稅收會計(jì)核算功能的統(tǒng)計(jì)化和現(xiàn)行稅收會計(jì)制度設(shè)計(jì)的復(fù)雜性等四個方面存在的問題。提出了稅收會計(jì)核算改革的基本思路,重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了稅收會計(jì)核算亟待改革的問題——稅收成本效益問題。

  一、稅收會計(jì)核算現(xiàn)狀及存在的主要問題

  隨著現(xiàn)行稅收征管改革的深入,特別是近年來稅務(wù)信息化建設(shè)的發(fā)展,現(xiàn)行稅收會計(jì)核算日漸凸現(xiàn)出與稅收發(fā)展的不適應(yīng),嚴(yán)重地滯后于稅收征管改革,突出表現(xiàn)在以下幾方面:

 ?。ㄒ唬┒愂諘?jì)在會計(jì)體系中的地位不明確

  按照我國現(xiàn)行對會計(jì)體系的分類方法,把會計(jì)分為企業(yè)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)兩類。一種觀點(diǎn)認(rèn)為,稅收會計(jì)是預(yù)算會計(jì)體系的組成部分;另一種觀點(diǎn)認(rèn)為,稅收會計(jì)并非預(yù)算會計(jì)的組成部分,稅收會計(jì)與預(yù)算會計(jì)是并列的關(guān)系。對于這一問題,國家有關(guān)的會計(jì)制度和準(zhǔn)則中沒有明確說明,甚至在1997年預(yù)算會計(jì)制度改革中出臺的一系列預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則和制度中也只字未提稅收會計(jì),給人的感覺似乎稅收會計(jì)不屬于預(yù)算會計(jì)。因此,從上個世紀(jì)后期開始,稅收會計(jì)總是獨(dú)立于預(yù)算會計(jì)之外,其在會計(jì)體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對稅收會計(jì)的研究無法上升到理論的高度和深度,制約了稅收會計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

 ?。ǘ┒愂諘?jì)核算內(nèi)容存在局限性

  從稅收會計(jì)的定義來看,稅收會計(jì)核算的對象始終圍繞著稅收資金運(yùn)動,實(shí)質(zhì)上就是圍繞著稅收收入的實(shí)現(xiàn)、征解、入庫、減免和提退進(jìn)行核算的,而對稅收成本這一問題卻視而不見。目前,因我國對稅收成本缺乏一個科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的核算體系,社會上對我國稅收成本率的高低說法不一。有的人士分析,目前我國的征稅成本率高達(dá)5%~6%;有的人士則認(rèn)為。我國的稅收征收成本率大約為4.7%左右。而目前發(fā)達(dá)國家的稅收征收成本率一般在1%~2%之間,低的如美國為0.6%,日本為0.8%;高的如加拿大為1.6%,法國為1.9%.相比之下,不論就高還是就低,我國的稅收成本都是一個突出問題,這在建設(shè)節(jié)約型社會、強(qiáng)調(diào)增產(chǎn)降耗的今天,已經(jīng)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)必須面對的重大問題。

 ?。ㄈ┒愂諘?jì)核算功能趨于統(tǒng)計(jì)化

  從現(xiàn)行稅收會計(jì)核算科目設(shè)置和核算內(nèi)容來看。歷次稅收會計(jì)核算改革或會計(jì)報(bào)表的調(diào)整,都是根據(jù)稅收政策的變化而變化,核算內(nèi)容越改越復(fù)雜。核算指標(biāo)和核算體系越來越龐大,也使得稅收會計(jì)核算的信息化舉步維艱。目前,全國尚沒有一套成熟的稅收會計(jì)核算軟件,其原因就在于對稅收會計(jì)核算功能的定位不準(zhǔn),從目前的核算功能看,很多是屬于統(tǒng)計(jì)范疇的,會計(jì)與統(tǒng)計(jì)不分,所需的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)用會計(jì)核算的方式反映和獲取,勢必加大會計(jì)核算難度,也不利于稅收會計(jì)職能的發(fā)揮。

 ?。ㄋ模┈F(xiàn)行稅收會計(jì)制度的設(shè)計(jì)過于復(fù)雜

  會計(jì)制度的設(shè)計(jì)是圍繞會計(jì)目標(biāo),依據(jù)基本會計(jì)法律法規(guī)來進(jìn)行的?,F(xiàn)行稅收會計(jì)制度設(shè)計(jì)除了要遵循一般會計(jì)法律法規(guī)之外,還要結(jié)合稅收法律法規(guī)的要求,符合稅收征管工作的需要來設(shè)計(jì)。由于這個特殊性的存在,使得稅收會計(jì)核算制度既要符合國家統(tǒng)一會計(jì)制度的要求,又要兼顧稅收管理本身的業(yè)務(wù)需求。從現(xiàn)行稅收會計(jì)制度的設(shè)計(jì)情況看,存在著會計(jì)核算單位設(shè)置層次過多、會計(jì)科目設(shè)計(jì)繁雜、核算程序不統(tǒng)一等問題,具體表現(xiàn)在:

  1.會計(jì)核算單位設(shè)置層次過多。稅收會計(jì)設(shè)置了上解單位、混合業(yè)務(wù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和入庫單位四種不同的會計(jì)核算單位,四種核算單位核算范圍不盡相同,除了入庫單位完整地反映了稅收資金運(yùn)動的整個過程之外,其他三種核算單位只是部分反映了稅收資金的運(yùn)動過程。這種多層次的會計(jì)核算單位的設(shè)置,雖然與稅收征管機(jī)構(gòu)的設(shè)置比較接近,但從會計(jì)核算體系上看并不科學(xué),造成了對同一核算對象多次重復(fù)核算問題。

  2.會計(jì)核算科目設(shè)置較多、較繁。由于稅收工作的特殊性,經(jīng)常要求稅收會計(jì)對同一個數(shù)據(jù)從不同角度進(jìn)行反映,以滿足不同部門、不同層次的不同管理需要,使得稅收會計(jì)明細(xì)科目的設(shè)置非常復(fù)雜。主要是明細(xì)科目層次多。例如,反映“欠繳稅金”的科目,既要按納稅戶設(shè)置明細(xì),以滿足分戶管理的需要,又要按稅種設(shè)置明細(xì),以滿足分稅種管理的需要,有的還要按征收單位或征收人員設(shè)置,以滿足考核各單位或各征收人員的工作質(zhì)量的需要。稅收會計(jì)明細(xì)科目的這種復(fù)雜性在其他專業(yè)會計(jì)中較為少見。

  3.會計(jì)核算憑證的取得缺乏客觀性。稅收會計(jì)核算的主要憑證——稅票,既是完稅證明,又是預(yù)算收入憑證,還是統(tǒng)計(jì)核算憑證;同樣-份稅票,它的不同聯(lián)次具有不同的作用,有的是在途稅金核算憑證,有的是入庫稅金核算憑證。幾乎所有的稅收會計(jì)核算憑證均由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一制定、統(tǒng)一印制,絕大部分憑證由國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一制定并集中印制,少部分由地(市)、縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的格式自行印制,這種主要核算憑證由一個部門制定和印制在一定程度上不符合會計(jì)核算客觀性的條件。

  4.會計(jì)明細(xì)賬設(shè)置量過大,且大量使用多欄式。一個基層稅務(wù)機(jī)關(guān)所管的納稅戶常常有幾百戶,多的達(dá)幾千戶,稅種一般有十幾種,每個納稅戶都要繳納幾種稅,這需要設(shè)置大量的明細(xì)賬才能全面反映。所以,有多少納稅戶就有多少明細(xì)賬。并且為盡量減少明細(xì)賬的設(shè)置,大部分明細(xì)賬都采用多欄格式,其賬簿的長度均超出其他專業(yè)會計(jì)所能承受的水平,會計(jì)核算的形式重于核算實(shí)質(zhì),使稅收會計(jì)核算日趨復(fù)雜化。

  二、影響現(xiàn)行稅收會計(jì)核算改革的因素分析

 ?。ㄒ唬┒愂照鞴苣J綄ΜF(xiàn)行稅收會計(jì)核算改革的影響

  現(xiàn)行的稅收征管模式是1 994年新稅制實(shí)施后逐步建立的,2000年以后進(jìn)行了完善,形成了目前“以納稅申報(bào)為基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點(diǎn)稽查,強(qiáng)化管理”的征管模式。在這一模式下,稅收征收管理的信息化手段不斷提升,隨著國家“金稅工程”一期、二期和三期的建設(shè),在全國逐步實(shí)現(xiàn)了“一個平臺,兩級處理,三個覆蓋,四個系統(tǒng)”的信息化建設(shè)目標(biāo)。2004年安徽省通過CTAIS(中國稅收征管信息系統(tǒng))在全國率先實(shí)現(xiàn)了征管數(shù)據(jù)的省級集中,征管數(shù)據(jù)的省級集中徹底改變了原有稅收會計(jì)核算模式,使直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)無法行使會計(jì)主體職能,省級國稅機(jī)關(guān)成為會計(jì)主體,擔(dān)負(fù)稅收會計(jì)核算職責(zé)。這對建立在直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上的會計(jì)制度和會計(jì)核算方法將產(chǎn)生一定影響。

 ?。ǘ┈F(xiàn)行預(yù)算體制和稅銀庫一體化對稅收會計(jì)核算改革的影響

  在現(xiàn)行財(cái)政預(yù)算體制下,稅收的主要職能是收入職能,它要求稅務(wù)機(jī)關(guān)能準(zhǔn)確核算各預(yù)算科目(稅種)和預(yù)算級次(中央與地方的分成比例)的收入情況,它并不關(guān)注稅收資金在征收過程中所處的形態(tài)。它關(guān)注的是從稅收資金的形成到劃入國庫成為財(cái)政資金的時間越短越好,隨著稅銀庫一體化的實(shí)現(xiàn),這一時間將會大大縮短,開票即入庫。除了欠稅等稅收資金之外,稅收資金在稅務(wù)機(jī)關(guān)賬上停留的時間將更加短暫,這對核算稅收資金的占用形態(tài)以及資金來源也將產(chǎn)生較大的影響。

  三、稅收會計(jì)核算改革的基本思路

  本文認(rèn)為,總體思路應(yīng)是:圍繞稅收資金運(yùn)動過程,建立從稅收資金產(chǎn)生到入庫、收入與支出相對應(yīng)的核算體系,充分運(yùn)用信息化手段,提取核算的原始資料,進(jìn)行加工、匯總,總括地反映稅收資金的運(yùn)行、稅收成本支出規(guī)模和征管效益分析的過程。

  (一)在核算內(nèi)容上,應(yīng)主要從進(jìn)行稅收收入的核算,逐步過渡到對稅收成本收益的核算

  應(yīng)對稅收會計(jì)進(jìn)行重新定義,確立新的稅收會計(jì)核算體系,改革核算內(nèi)容,明確劃分范圍。在對稅收收入的核算上,立足于宏觀稅收收入的核算,注重分征收單位和稅種來源的核算,取消分戶核算,進(jìn)一步減輕稅收會計(jì)的核算壓力。在支出核算上,確立一個基本核算單位,支出項(xiàng)目分別從人員經(jīng)費(fèi)、征收費(fèi)用兩方面進(jìn)行核算。

  (二)在核算層級上,稅收聯(lián)合征管軟件上線后,實(shí)現(xiàn)以省為單位的數(shù)據(jù)集中

  這個集中的意義主要在于進(jìn)一步降低稅收成本,對于稅收會計(jì)核算來說,目前安徽省實(shí)行的“集中核算、分級管理”的核算模式,統(tǒng)計(jì)的意義大于會計(jì),便于統(tǒng)計(jì)而不便于會計(jì)核算,特別是不便于進(jìn)行稅收成本核算,因此,目前會計(jì)核算層級上,層次不宜過多,應(yīng)以稅收經(jīng)費(fèi)獨(dú)立核算單位為稅收會計(jì)核算單位。便于進(jìn)行稅收收入與稅收成本的核算,便于核算和衡量一個地區(qū)稅收征管的效能。

 ?。ㄈ┰诤怂阋罁?jù)上,稅收會計(jì)核算憑證逐步實(shí)現(xiàn)無紙化

  隨著納稅申報(bào)網(wǎng)絡(luò)化的實(shí)現(xiàn),依據(jù)電子數(shù)據(jù)處理稅款的上解、入庫等各項(xiàng)業(yè)務(wù)將是稅務(wù)部門的主要業(yè)務(wù),因此申報(bào)表、稅票等紙質(zhì)核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能,將逐步退出會計(jì)核算并最終將被各種電子轉(zhuǎn)賬等憑證所取代。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于電子繳稅完稅憑證有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)【2002】155號)規(guī)定,當(dāng)實(shí)行稅銀聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)后,稅收會計(jì)核算稅款征收情況的原始憑證可使用電子數(shù)據(jù)。作為書面資料的電子數(shù)據(jù)和紙質(zhì)資料應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格進(jìn)行檔案管理

 ?。ㄋ模┰诤怂闶侄紊?,要逐步確立會計(jì)核算信息化的發(fā)展方向,加快開發(fā)全國統(tǒng)一的稅收會計(jì)核算軟件

  一是以規(guī)范稅收會計(jì)核算業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)推進(jìn)軟硬件建設(shè)。注意防止稅收會計(jì)核算業(yè)務(wù)與軟硬件建設(shè)出現(xiàn)“兩張皮”的問題,在確立會計(jì)核算主體單位的基礎(chǔ)上整合核算流程,以優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)為前提,優(yōu)化業(yè)務(wù)設(shè)置,使各項(xiàng)稅收會計(jì)核算業(yè)務(wù)和工作流程適應(yīng)計(jì)算機(jī)處理的要求,進(jìn)一步規(guī)范數(shù)據(jù)采集、存儲、傳輸?shù)雀鞣矫娴臉I(yè)務(wù)操作,軟件的設(shè)計(jì)開發(fā)必須不斷適應(yīng)稅收會計(jì)發(fā)展的需要。二是提高整個系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)水平。以完善的會計(jì)科目設(shè)置、代碼標(biāo)準(zhǔn),數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、接口標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ),實(shí)現(xiàn)與綜合征管系統(tǒng)(CTAIS)的連接,按照平臺統(tǒng)一、一次錄入、數(shù)據(jù)一致,信息共享、綜合利用的原則,分步實(shí)施,實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算軟件平臺的標(biāo)準(zhǔn)化:按照統(tǒng)一組織管理的原則,統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集的口徑,規(guī)范業(yè)務(wù)流程,提高數(shù)據(jù)信息共享度和有效使用率,實(shí)現(xiàn)稅收會計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)化。

  四、稅收會計(jì)核算亟待改革的問題——稅收成本效益問題

  (一)確立有別于企業(yè)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)核算的稅收會計(jì)核算體系

  從核算內(nèi)容上看,稅收資金在性質(zhì)上也有別于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金和財(cái)政預(yù)算資金,稅收資金脫胎于企業(yè)生產(chǎn)資金,是企業(yè)生產(chǎn)資金在經(jīng)營過程中發(fā)生增值的部分,稅收資金又終止于財(cái)政預(yù)算資金,稅收資金是介于兩者之間的一種特殊存在形態(tài)。同時,在稅收資金的征收、入庫過程中發(fā)生的成本費(fèi)用又是財(cái)政預(yù)算資金的組成部分。這種獨(dú)特的核算內(nèi)容決定了稅收會計(jì)必須實(shí)行有別于現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的核算形式,建立獨(dú)立的稅收會計(jì)核算體系。

 ?。ǘ┙⒍愂粘杀拘б嬷笜?biāo)評價體系

  考慮稅收成本收益問題的目的就是要通過不斷降低稅收成本,取得最大的稅收收益。因此。要建立稅收成本效益指標(biāo)評價體系,通過一系列的評價控制指標(biāo)以及對這些指標(biāo)的核算,達(dá)到不斷降低稅收成本的目的。

  (三)建立稅收成本預(yù)算制度、考核制度與監(jiān)管機(jī)制

  要把稅收征收成本的高低作為評價稅務(wù)機(jī)關(guān)工作成效大小的一個重要標(biāo)準(zhǔn),要樹立成本觀念,注重成本核算,講求效率。只有考核稅收成本,強(qiáng)化稅收成本管理,才能有效地降低稅收成本,提高征管效率。

 ?。ㄋ模?shí)行成本核算、降低稅收成本的正確認(rèn)識

  一是降低稅收成本不能顧此失彼。稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供稅法宣傳和咨詢服務(wù)是《稅收征管法》明確規(guī)定的義務(wù),稅務(wù)機(jī)關(guān)不能為降低成本減少這方面的服務(wù),不再給納稅人提供必要的辦稅條件。降低某一方面的成本不能以增加另一方面的成本為前提,而且某一方面成本管理目標(biāo)要有一個客觀公認(rèn)的控制標(biāo)準(zhǔn)。二是降低稅收成本不能影響稅收收入。降低稅收成本的目的是為了提高稅收征收效率,稅收征收效率是稅收收入與稅收成本的對比關(guān)系,一般來說,稅收收入與稅收成本之間的差額越大,表明稅收征收效率越高,要在稅收收入不變的情況下,通過降低稅收成本來實(shí)現(xiàn);或在稅收成本已定的情況下,通過增加稅收收入來達(dá)到,也就是要追求成本的最小化或收入的最大化。三是降低稅收成本要處理好與依法治稅的關(guān)系。必須以依法征稅為前提,應(yīng)收盡收,如果因征收成本過大,放棄征收,就產(chǎn)生了降低成本與依法治稅的矛盾,要處理好這個矛盾既不能不惜一切代價去征收,也不能完全放棄,而應(yīng)采取最小成本的征收方法去解決,如委托代征等。

  在考慮稅收成本收益核算的技術(shù)層面上,筆者認(rèn)為,要從兩方面著手:一是設(shè)計(jì)科學(xué)合理的稅收會計(jì)核算科目,明確各科目核算范圍。要按收入成本收益三大類設(shè)計(jì)核算科目、核算標(biāo)準(zhǔn)和核算范圍。二是制定規(guī)范的稅收會計(jì)準(zhǔn)則。要通過規(guī)則的形式對成本費(fèi)用等支出進(jìn)行規(guī)范,制定標(biāo)準(zhǔn),對收益的地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)、稅種標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及差異進(jìn)行明確和規(guī)范。三是利用信息化手段實(shí)現(xiàn)稅收會計(jì)核算目標(biāo)。目前稅務(wù)部門稅收征管系統(tǒng)漸趨統(tǒng)一,這就為稅收會計(jì)核算提供了重要的核算資料和依據(jù),因此,應(yīng)依托征收管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資源設(shè)計(jì)統(tǒng)一的稅收會計(jì)核算軟件,從而實(shí)現(xiàn)稅收會計(jì)核算目標(biāo)。

發(fā)布:2007-04-15 09:42    編輯:泛普軟件 · xiaona    [打印此頁]    [關(guān)閉]
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