談企業(yè)全面預算管理

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　　全面預算管理在西方企業(yè)中的應用極為普遍。我國在2001年4月28日及2002年4月10日由財政部分別發(fā)布實施《企業(yè)國有資本與財務管理暫行方法》和《關于企業(yè)實行預算管理的指導意見》，為企業(yè)實施全面預算管理提供了制度性指南。

　　一、全面預算管理的完整內(nèi)涵

　　在定義的問題上，目前學術界眾說紛紜。全面預算管理是對企業(yè)綜合的、全面的管理，應從經(jīng)營機制角度和企業(yè)戰(zhàn)略角度來理解它的內(nèi)涵，一個健全的企業(yè)預算制度實際上也是完善的法人治理結構的體現(xiàn)。

　　首先，全面預算管理是一種網(wǎng)絡辦公系統(tǒng)機制。全面預算管理是指在網(wǎng)絡辦公系統(tǒng)中，對與企業(yè)的存續(xù)相關的投資活動、經(jīng)營活動和財務活動的未來情況進行預算和控制的管理行為及其制度安排。王斌指出，預算管理作為現(xiàn)代企業(yè)的管理機制之一，具有機制性、戰(zhàn)略性、全員性等一系列其他管理手段無法替代的作用特征。潘愛香認為，必須強調全面預算管理在公司內(nèi)部的資源配置功能，并提出“整合四流”，即業(yè)務流、資金流、信息流和人力資源流。預算管理能協(xié)同各種業(yè)務活動和管理方案，使企業(yè)內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)均能統(tǒng)籌規(guī)劃，協(xié)調行動，需要有效地聚集各項經(jīng)濟資源，包括人力、物力、財力、信息等，使之形成一種強有力的、有序的集合。全面預算管理是涉及到全方位、全過程和全員的一種整合性管理系統(tǒng)，具有全面控制和約束力。

　　再者，全面預算管理是一種企業(yè)戰(zhàn)略顯現(xiàn)。袁琳認為，把握全面預算管理應該抓住“機制顯現(xiàn)”、“戰(zhàn)略量化”、“過程控制”與“業(yè)績標桿”等四個基本要點。所謂“機制顯現(xiàn)”，就是要從經(jīng)營機制與制度安排上全面預算?！皯?zhàn)略量化”是指預算雖然表現(xiàn)為由銷售、采購、生產(chǎn)、盈利、現(xiàn)金流量等單項預算組成的責任指標體系，但預算管理從本質上是對未來的一種管理，起到對戰(zhàn)略目標全方位的支持作用。而預算執(zhí)行過程中的考評是將實際與預算目標的對比，為最終的獎懲提供依據(jù)，這就是“過程控制”和“業(yè)績標桿”的含義。

　　第三，全面預算管理是基于公司治理的一種激勵機制。王斌認為，全面預算管理能做到責任、權利與義務的對等，將預算約束與預算激勵對等地運用到各預算主體之中；全面預算管理是置于公司治理背景下的一種全方位的行為管理，它涉及到預算權限的劃分與預算責任的落實。潘愛香、景東麗認為，全面預算管理是一方將各方利益相關者的權責利進行具體化、可度量化的第三層次的“法律”文書，通過預算執(zhí)行結果考評，檢查契約的履行情況，并實施相應的獎懲；全面預算管理是集有效規(guī)劃、控制、評價于一體的系統(tǒng)化管理；也是與日常管理過程相滲透的行為規(guī)范與標準體系；全面預算管理應該將企業(yè)的目標細化到每個崗位和作業(yè)，從而形成一個以崗位和作業(yè)預算為保障機制的全面預算責任體系。

　　二、全面預算管理的改進

　　全面預算管理已成為當今學術界和實務界關注的焦點。國內(nèi)外許多學者對全面預算管理提出了一些改進思路。

　　1、加強戰(zhàn)略管理思想。全面預算管理通過交互式的有效溝通和預算管理的預測、協(xié)調及控制作用，使企業(yè)的預算目標更明確，并能以更高的效率、更優(yōu)的發(fā)展質量、更有效的資源配置來實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標。對于預算而言，如沒有戰(zhàn)略導向，或者戰(zhàn)略導向性不強，就很難確定預算目標與預算起點，而沒有預算目標與預算起點，也就不可能有很好的預算。孫慧指出，全面預算要加強戰(zhàn)略的可操作性，使戰(zhàn)略能指導企業(yè)預算，即把戰(zhàn)略目標指標化，并將其納入預算管理體系中加以考核，強調預算對戰(zhàn)略的調整作用，提高企業(yè)戰(zhàn)略的適應性。湯谷良、杜菲以全面預算的戰(zhàn)略導向為基點，提出了構建預算目標體系模型，使預算目標直接體現(xiàn)競爭戰(zhàn)略的選擇和競爭優(yōu)勢及核心競爭能力的提高；認為有效的預算管理系統(tǒng)應作為一個前承戰(zhàn)略規(guī)劃、后啟薪酬考評的閉環(huán)管理系統(tǒng)。

　　2、突出全面預算管理的激勵功能。在我國，有些企業(yè)對于預算管理預算激勵作用以及在全過程中權限的劃分與制衡未給予應有的重視。預算應成為一個系統(tǒng)的過程，對它的編制、執(zhí)行、控制和調整都應給予重視。許多學者都研究了預算道德問題，并提出要重視全面預算管理的激勵作用。萬良勇分析，預算松弛是指在預算編制的過程中，由于企業(yè)各層級之間存在不對稱信息，預算執(zhí)行者為了本位利益，利用參與編制預算的機會蓄意將預算標準放寬的一種現(xiàn)象。張文煜、袁泉在委托代理理論研究的基礎上，構造了“真實誘導預算法”，這是一個切實可行的激勵約束機制，從代理人入手設計預算基數(shù)的博弈規(guī)則，可以誘導代理人向著委托人預期的目標提供預算基數(shù)，進而達到博弈均衡。

　　3、與其他管理工具的有機結合。國內(nèi)外許多專家對此也進行了深入的研究。Robert Rachlin提出的作業(yè)預算是基于作業(yè)分析并對組織預期作業(yè)的數(shù)量表達，反映了戰(zhàn)略目標所需進行的各項工作及相應的各種財務和非財務資源需求，同時還反映為業(yè)績所做的各種改進。Kaplan和Norton通過平衡記分卡將預算與戰(zhàn)略、非財務指標聯(lián)結起來，使預算適應新的環(huán)境，形成Kaplan預算模式，為發(fā)揮預算在集團公司中的整合作用提供了新的途徑。于增彪等構造我國集團公司預算管理系統(tǒng)的框架——改進的Kaplan預算模式，將預算與財務會計、戰(zhàn)略、平衡記分卡、非財務指標、獎懲制度等因素集成為一個整體。

　　4、運用信息管理系統(tǒng)等先進技術。二十世紀末至今，信息技術革命和經(jīng)濟全球一體化趨勢給世界各國經(jīng)濟發(fā)展帶來了深刻的影響，很多企業(yè)將信息技術應用到網(wǎng)絡辦公系統(tǒng)之中。楊雄勝等認為，預算控制系統(tǒng)的建立不僅需要在制度上對于流程和控制環(huán)節(jié)加以規(guī)定，還要求實際工作中建立有效的以計算機網(wǎng)絡為基礎的信息系統(tǒng)。張瑞君等提出了如何將企業(yè)預算管理模式與管理軟件相結合實現(xiàn)預算管理的解決方案，以更優(yōu)的成本效益比實現(xiàn)對企業(yè)各部門的預算管理和對企業(yè)整個業(yè)務流程的控制。孟焰教授在題為“全面預算管理在航空公司應用的案例研究”報告中就提出了充分利用數(shù)據(jù)庫和管理系統(tǒng)的支持提高信息傳遞和分析效率的改進建議。

　　有關全面預算管理問題的研究成果總是推陳出新，本文對其進行歷史回顧和深入剖析的基礎上，構建了全面預算管理的研究綜觀。但鑒于資料收集不足及篇幅所限，本文就無法一一例舉。由于研究工作是一個復雜的系統(tǒng)工程，本文可能仍存在許多不足和缺陷。