工程項(xiàng)目審計(jì)初探

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　　目前，國有大型施工企業(yè)通常采用的是“三級(jí)管理三級(jí)核算”的組織管理模式，隨著“項(xiàng)目法”施工的普遍推行，原由公司下屬施工處負(fù)責(zé)施工的工程項(xiàng)目改為工程項(xiàng)目部負(fù)責(zé)組織實(shí)施，由此便構(gòu)成了大型國有施工企業(yè)的塔型組織結(jié)構(gòu)：即最基層塔基的工程項(xiàng)目經(jīng)理部，最高層塔頂?shù)墓こ坦芾砭只蚬こ炭偣竞椭虚g層的工程施工公司。這種組織結(jié)構(gòu)的財(cái)務(wù)特點(diǎn)是：工程局總公司為利潤中心，工程公司為成本費(fèi)用中心，工程項(xiàng)目部為責(zé)任成本中心。項(xiàng)目部人、財(cái)、物都具有較大的流動(dòng)性，而且，隨著企業(yè)機(jī)構(gòu)層次的增加，項(xiàng)目部與總公司母公司、各子公司或聯(lián)營公司之間的關(guān)系，及其所進(jìn)行的交易日趨復(fù)雜，所以，管理、監(jiān)督的難度較大。施工企業(yè)的物流、資金流量主要集中于工程項(xiàng)目之上，從這種意義上講工程項(xiàng)目就是施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的源泉，是施工企業(yè)存在的前提和各項(xiàng)管理的落腳點(diǎn)，離開工程項(xiàng)目而談施工企業(yè)利潤和管理將會(huì)是“皮之不存，毛將焉附”。作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要隨著這一轉(zhuǎn)變而轉(zhuǎn)變，只有緊緊圍繞企業(yè)的中心任務(wù)開展有效的工作，才能更好地發(fā)揮其服務(wù)于企業(yè)的根本職能，這就要求施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須把工程項(xiàng)目作為審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)。

　　工程項(xiàng)目審計(jì)就是施工企業(yè)內(nèi)部對(duì)其所屬工程項(xiàng)目實(shí)施的、以促進(jìn)工程項(xiàng)目部改善和加強(qiáng)內(nèi)部管理，幫助項(xiàng)目“代表人”更好地履行經(jīng)營受托責(zé)任，提高項(xiàng)目的盈利能力為目的的一種全面的效益審計(jì)形式，按其目的可將其劃歸為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)類。工程項(xiàng)目審計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的再監(jiān)督，是內(nèi)部控制機(jī)制的一個(gè)重要組成部分。

　　對(duì)于大型施工企業(yè)來說，工程項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)行兩級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)，合理分工分層次審計(jì)。一般的項(xiàng)目由公司級(jí)審計(jì)部門承擔(dān)，特大型跨年度、工期長的工程項(xiàng)目，考慮到其內(nèi)部參與面廣，配合施工較多及工程審計(jì)力量等諸多因素則應(yīng)由上一級(jí)審計(jì)部門實(shí)施為宜。

　　如何有效進(jìn)行工程項(xiàng)目審計(jì)，首先要解決的是確立審計(jì)項(xiàng)目，然后組織實(shí)施。審計(jì)工作的目的既是要對(duì)工程項(xiàng)目和企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益整體狀況的真實(shí)性和合理性進(jìn)行審計(jì)，又要突出工程項(xiàng)目和企業(yè)的內(nèi)部控制的重點(diǎn);既要審查工程收入、支出、盈虧的真實(shí)性，又要使審計(jì)的實(shí)施過程能深入項(xiàng)目的各業(yè)績環(huán)節(jié)，注重對(duì)經(jīng)營管理業(yè)績和經(jīng)濟(jì)效益的審查，進(jìn)而提出改進(jìn)項(xiàng)目管理的建議和措施。

　　實(shí)施工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)應(yīng)注意兩方面的工作：
　　1、審計(jì)項(xiàng)目的選擇。大型施工企業(yè)常年施工項(xiàng)目有近百個(gè)，就企業(yè)目前的審計(jì)力量而言，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)工作的難度。要對(duì)其進(jìn)行逐一審計(jì)是不可能的，也沒有必要，因此如何通過對(duì)有限工程項(xiàng)目的審計(jì)來最大限度地發(fā)揮項(xiàng)目審計(jì)的作用，這對(duì)審計(jì)項(xiàng)目?審計(jì)對(duì)象?的選擇提出了要求，在選擇工程項(xiàng)目時(shí)可把握兩個(gè)基本原則：
　　第一、普遍性原則，要分析影響總體經(jīng)濟(jì)效益的基本因素，從具有普遍性和共同性的問題著手確定審計(jì)項(xiàng)目的范圍。這可以從年度財(cái)務(wù)決算對(duì)工程成本明細(xì)表的審查分析中發(fā)現(xiàn)和尋找線索，抓住那些對(duì)總體經(jīng)濟(jì)效益影響較大的工程項(xiàng)目，再結(jié)合實(shí)際具體確定，比如：工程進(jìn)度控制、質(zhì)量控制、費(fèi)用控制矛盾較突出的項(xiàng)目;由于設(shè)計(jì)變更從而預(yù)算變更較大的項(xiàng)目，或通過其他的調(diào)查方式，尋找和發(fā)現(xiàn)線索。
　　第二、重要性原則，大型施工企業(yè)由于總公司內(nèi)部各工程公司之間經(jīng)濟(jì)實(shí)力的差別，施工能力的差異等多種因素的存在，致使同等造價(jià)的工程項(xiàng)目在不同的公司中具有不同的地位和意義，因此上一級(jí)審計(jì)部門在確立項(xiàng)目時(shí)要充分考慮工程項(xiàng)目對(duì)公司的重要程度。如：某總公司附屬子公司某一頂管工程合同造價(jià)近3000萬元，這對(duì)大型工程總公司而言只能算是個(gè)中小項(xiàng)目，但對(duì)該子公司來說，由于其從以安裝工程為主改制為工程施工公司，該工程項(xiàng)目為該公司改制以后承接的第一個(gè)大型土建工程，其意義不言而喻，針對(duì)這種特殊情況，某總公司審計(jì)部門要求其附屬子公司要將此項(xiàng)目列入年度審計(jì)計(jì)劃并組織實(shí)施，充分體現(xiàn)了重要性原則。