水利工程:工程結算審計內(nèi)容

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水利工程:工程結算審計內(nèi)容 1　審核工程量
(1)工程量是決定工程造價的主要因素，核定施工工程量是工程竣工結算審計的關鍵。審計的方法可以根據(jù)施工單位編制的竣工結算中的工程量計算表，對照圖紙尺寸進行計算來審核，也可以依據(jù)圖紙重新編制工程量計算表進行審計。一是要重點審核投資比例較大的分項工程，如基礎工程、混凝土鋼筋混凝土工程、鋼結構等。二是要重點審核容易混淆或出漏洞的項目。如土石方分部中的基礎土方，清單計價中按基礎詳圖的界面面積乘以對應長度計算，不考慮放坡、工作面。三是要重點審核容易重復列項的項目。四是重點審核容易重復計算的項目。對于無圖紙的項目要深入現(xiàn)場核實，必要時可采用現(xiàn)場丈量實測的方法。
(2)審核材料用量及價差。材料用量審核，主要是審核鋼材、水泥等主要材料的消耗數(shù)量是否準確，列入直接費的材料是否符合預算價格。材料代用和變更是否有簽證，材料總價是否符合價差的規(guī)定，數(shù)量、實際價格、差價計算是否準確，并應在審核工程項目材料用量的基礎上，依據(jù)預算定額統(tǒng)一基價的取費價格，對照材料耗用時的實際市場價格，審核退補價差金額的真實性。
(3)工程審計審查隱蔽驗收記錄。驗收的主要內(nèi)容是否符合設計及質(zhì)量要求，其中設計要求中包含了工程造價的成份達到或符合設計要求，也就達到或符合設計要求的造價。因此，作好隱蔽工程驗收記錄是進行工程結算的前提。目前，在很多建設項目中隱蔽工程沒有驗收記錄，到竣工結算時，施工企業(yè)才找有關人員后補記錄，然后列入結算。有的甚至沒有發(fā)生也列入結算，這種事后補辦的隱蔽工程驗收記錄，不僅存在嚴重質(zhì)量隱患，而且使工程造價提高，并且存在嚴重徇私舞弊腐敗現(xiàn)象，因此，在審宣隱蔽工程的價款時，一定要嚴格審查驗收記錄手續(xù)的完整性、合法性。驗收記錄上除了監(jiān)理工程師及有關人員確認外，還要加蓋建設單位公章并注明記錄日期，防止事后補辦記錄或虛假記錄的發(fā)生，為竣工結算減少糾紛掃平道路，有效地控制工程造價。審查設計變更簽證。設計變更應由原設計單位出具設計變更通知單和修改圖紙，設計、校審人員簽字并加蓋公章，并經(jīng)建設單位、監(jiān)理工程師審查同意。重大的設計變更應經(jīng)原審批部門審批，否則不應列入結算。在審查設計變更時，除了有完整的變更手續(xù)外，還要注意工程量的計算，對計算有誤的工程量進行調(diào)整，對不符合變更手續(xù)要求的不能列入結算。
2　審核竣工結算編制依據(jù)
編制依據(jù)主要包括：工程竣工報告、竣工圖及竣工驗收單；工程施工合同或施工協(xié)議書；施工圖預算或招標投標工程的合同標價；設計交底及圖紙會審記錄資料；設計變更通知單及現(xiàn)場施工變更記錄；經(jīng)建設單位簽證認可的施工技術組織措施；預算外各種施工簽證或施工記錄；合同中規(guī)定的定額，材料預算價格，構件、成品價格；國家或地區(qū)新頒發(fā)的有關規(guī)定。審計時要審核編制依據(jù)是否符合國家有關規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對遺留問題處理是否合規(guī)。考試大－全國最大教育類網(wǎng)站(www．Examda。com)
(4)審查工程定額的套用。主要審查工程所套用定額是否與工程應執(zhí)行的定額標準相符，工程預算所列各分項工程預算定額與設計文件是否相符，工程名稱、規(guī)格。計算單位是否一致。正確把握預算定額套用，避免高套、錯套和提高工程項目定額直接費等問題。
(5)審核工程類別。對施工單位的資質(zhì)和工程類別進行審核，是保證工程取費合理的前提，確定工程類別，應按照國家規(guī)定的規(guī)范認真核對。
(7)審查各項費用的計取。建筑安裝工程取費標準，應按合同要求或項目建設期間與計價定額配套使用的建安工程費用定額及有關規(guī)定。在審查時，應審查各項費率、價格指數(shù)或換算系數(shù)是否正確，價差調(diào)整計算是否符合要求，并在核實費用計算程序時要注意以下幾點：①各項費用計取基數(shù)
如安裝工程間接費等是以人工費為基數(shù)，這個人工費是定額人工費與人工合調(diào)整部分之和。②取費標準的確定與地區(qū)分類工程類別是否相符。③取費定額是否與采用的預算定額相配套。④按規(guī)定有些簽證應放在獨立費用中，是否放在定額直接出中取的費計算。⑤有無不該計取的費用。⑥結算中是否按照國家和地方有關調(diào)整結算文件規(guī)定計取費用。⑦費用計列是否有漏項。⑧材料正負差調(diào)整是否全面、準確。⑨施工企業(yè)資質(zhì)等級取費項目有無掛靠高套現(xiàn)象。⑩有無隨意調(diào)整人工費單價。
(8)工程審計審查附屬工程。在審核竣工結算時，對列入建安主體的水、電、暖與室外配套的附屬工程，應分別審核，防止施工費用的混淆、重復計算。
(9)防止各種計算誤差。工程竣工結等是一項非常細致的工作，由于結算的子項目多，工作量大，內(nèi)容繁雜，不可避免地存在著這樣或那樣的計算誤差，但很多誤差都是多算。因此，必須對結算中的每一項進行認真核算，做到計等橫平豎直。防止因計算誤差導致工程價款多計或少計。搞好竣工結算審查工作，控制工程造價，不僅需要審查人員具有較高的業(yè)務素質(zhì)和豐富的審查經(jīng)驗，還需要具有良好的職業(yè)道德和較高思想覺悟，同時也需要建設單位、監(jiān)理工程師及施工單位等方面人員的積極配合。出據(jù)的資料要真實可靠，只有這樣，才能使工程竣工結算工作得以順利進行，減少雙方糾紛；才能全面真實地反映建設項目合理的工程造價，維護建設單位和施工單位各自的經(jīng)濟利益，使目前我國的建筑市場更加規(guī)范有序地運行。                                                       工程結算審計要點分析 在審計中我們發(fā)現(xiàn)，有的施工企業(yè)利用建設單位對建設工程結算的知識了解較少，不能對建設工程結算進行有效地監(jiān)督的情況，采用多計工程量、重復計算工程量，高套定額，編制假結算等手段，高估工程造價。在進行工程項目審計時應著重注意上述問題，在具體的審計過程中把上述問題作為要點進行把控。

一、核對工程量

施工單位一般會通過虛增工程量，重復計算工程量來增加造價。審減工程量是降低工程造價的基本手段。對工程量進行審計，首先要熟悉圖紙，再根據(jù)工作細致程度的需要、時間的要求和審計人力資源情況，結合工程的大小、圖紙的簡繁選擇審核方法。合理安排工程量計算順序可以事半功倍。例如，基礎工程量計算完成后，若緊接著計算墻體工程量，而墻體上門窗洞口所占面積、嵌入墻體的砼構配件所占體積都沒有數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)常常要臨時補充進來。這種方法很被動，容易出錯，到計算門窗和砼構配件時，又要重復計算，如果發(fā)現(xiàn)前邊的扣除有差錯，還需進行調(diào)整，因此若在基礎工程量計算完成后，緊接著計算門窗洞口和砼分部工程量，那么就可一次成功，既省事又準確。還有需要特別注意是對于工程量的簽證，審核時必須到現(xiàn)場逐項丈量、計算，逐筆核實。特別是對裝飾工程和附屬工程的隱蔽部分應作為審核的重點。因為這兩部分往往沒有圖紙或者圖紙不很規(guī)范，而現(xiàn)場勘察又比較困難。對破壞性的審核也不能太多。

二、審核定額套用標準

施工單位一般會通過高套定額、重復套用定額、調(diào)整定額子目、補充定額子目來提高工程造價。套用定額分為直接套用與換算套用。對直接套用的審計，通過對實際套用定額價格與定額規(guī)定的價格是否相符加以對比進行審查，著重應對主要材料、主要機械、人工等價格進行審計，審查套用定額有無就高不就低或多套定額的問題。對換算套用除完成對直接套用的審查工作外，還要審查對應該換算的材料是否按規(guī)定進行換算及換算方法是否合理、正確。

三、審核材料價差調(diào)整項

材料價格是工程造價的重要組成部分，直接影響到工程造價的高低。在對材料價格進行審核時主要從五個方面進行把關：一是確定計差價的材料，不該進行調(diào)差的決不進行調(diào)差；二是按設計圖紙核算定額所需材料用量或按施工實際核定用量；三是核定材料市場價格與預算價格差額以及規(guī)定應取的采購保管費和稅金；四是在編制預、決算時，所取定的材料價格，是否跨期高套；五是對大型設備、特種建材采購以及普通建材大批采購有必要實行實地審核程序。

四、審核結算取費標準

審核時應注意取費文件的時效性、執(zhí)行的取費表是否與工程性質(zhì)相符、費率計算是否正確、人工費及材料價差調(diào)整是否符合文件規(guī)定等等。如取費費率是按照企業(yè)資質(zhì)及取費類別、工程類別等由合同雙方協(xié)商或招標確定的。進行審計時應按照合同約定的費用項目及各項費用的計取條件、適用范圍、計算基數(shù)及取費費率，結合實際情況加以審查，審查有無隨意擴大取費基數(shù)或費率的問題，費用項目有無重復計算的問題等。

總之，把好工程項目竣工結算審計關，既要講原則，按法律、法規(guī)辦事，又要實事求是，做到既合法又合情理。目前我國的建筑市場正處于繁榮階段，工程項目的規(guī)模日益擴大，技術和施工水平不斷提高，這些都給審計人員提出了新的要求。因此，我們只有不斷加強理論學習，深入施工現(xiàn)場，進行市場調(diào)查，及時向有關權威機構咨詢，才能有效地提高自身綜合素質(zhì)，才能為企業(yè)的效益守好最后一道關口                           工程竣工結算審計不該忽視的事項 審查工程結算是核實工程造價的重要手段。要準確地進行工程竣工結算審核，根據(jù)從事工程造價審核10余年的體會，筆者認為主要應從審核工程量、定額套項、基價換算、工程取費、材料調(diào)差幾方面著手。   審核工程量   工程量的審查是工程竣工結算審查的重點、難點，復雜而煩瑣，其正確與否直接影響工程造價的準確度。審查人員要熟悉定額中的每一條說明及計算規(guī)則。審查工程量應從以下幾方面考慮。   一是審查工程量的計算是否與定額具體規(guī)定相符。計算工程量必須嚴格執(zhí)行《現(xiàn)行江西省建筑工程定額》的計算規(guī)則。在實際工作中有些預算人員往往忽視了規(guī)則中個體規(guī)定而出現(xiàn)計算錯誤。如定額中規(guī)定建筑物墻外無柱的走廊、檐廊按其投影面積的一半計算建筑面積。有些結算人員往往會把所有層走廊、檐廊計算成全面積或半面積，其實這樣計算是以偏概全。因為定額中另外有一條規(guī)定，即底層無圍欄的走廊、檐廊不能計算建筑面積。所以正確的計算方法是底層有圍欄的，所有層走廊、檐廊計算成半面積。底層無圍欄的，底層走廊、檐廊不能計算面積。兩層以上的走廊、檐廊計算成半面積。   定額中規(guī)定溝槽、基坑開挖深度，按圖示槽、坑底面至自然地坪深度計算。結算人員往往直接將槽坑底的圖示標高作為計算深度，其實這樣計算是錯誤的。因為實際挖的深度是從室外地面開始挖的，室內(nèi)標高是±0.00，室外地坪標高一般是-0.45米，所以開挖深度應是槽、坑底的標高減去室外地坪標高才是開挖的計算深度。筆者認為最簡潔、最準確的計算方法還是要依據(jù)隱蔽工程簽證計算槽、坑的開挖寬度及深度。槽、坑的實際開挖寬度往往都會少于按定額規(guī)定計算的寬度。原因是實際施工時，槽、坑的寬度就是墊層的寬度尺寸，而并沒有增加基礎施工所需的工作面寬度。   砼整體樓梯按樓梯的水平投影面積以平方米計算，伸入墻體部分不另增加。實際工作中往往會出現(xiàn)兩種錯誤的計算方法：將伸入墻內(nèi)部分亦計入樓梯的水平投影面積工程量中；普遍存在的將樓梯梁外側的樓面計入樓梯尺寸。   二是審查定額中的綜合項目所包含的工序及定額是否重復列項并計算工程量。在使用工程量清單招投標的工程辦理結算時，結算人員往往忽視甲方提供的工程量清單，把本已工程量清單包含的子項提出來作為漏項工程。筆者在審查某個工程的地面面磚項目中發(fā)現(xiàn)，甲乙雙方以簽證形式增加地面砼墊層及水泥砂漿找平層。其實地面砼墊層及水泥砂漿找平層含在地面面磚單價中，因此增加地面砼墊層及水泥砂漿找平層屬于重復計算。使用現(xiàn)澆灌注樁的工程，樁承臺基礎已考慮了鑿樁頭用工，很多結算人員會依據(jù)簽證計算鑿樁頭用工，此項工程屬于重復計算應扣減。   三是依據(jù)施工組織設計，實地核實工程量。筆者認為此項工作非常必要。因為這樣不僅可以對這個工程加深印象，而且可以發(fā)現(xiàn)有些已經(jīng)變化的工程，而并沒有簽證記錄或施工單位故意抽掉涉及減少的簽證記錄。某些項目可以依據(jù)定額規(guī)定按實調(diào)整，調(diào)整時往往涉及工程量也涉及定額子目選擇。因此在審核工程結算時，深入施工現(xiàn)場對每個審查人員是非常必要的。   審查定額套項及基價換算   定額子目的選套是否正確。同一個分項工程套用不同的子目，其基價差異很大。在審查預結算時必須對定額子目的選套加以審核，注意同類子目界限劃分及定額所綜合的內(nèi)容，依據(jù)設計要求、施工組織設計、現(xiàn)場簽證等有關資料予以核實，防止出現(xiàn)高套定額現(xiàn)象。當然，使用工程量清單招投標的工程，要依據(jù)合同的條款區(qū)別是定額套項，還是依據(jù)清單單價進行計價。   分項工程名稱、種類、規(guī)格、計量單位必須與定額一致。如基礎工程除區(qū)分基礎類型外，還必須注意砌筑砂漿的種類、標號、砼標號、埋置深度等。墻體定額除區(qū)分墻體的種類，還須分清墻體是清水墻還是混水墻及墻身的厚度和砂漿標號。多種鋼筋構配件除了名稱和砼標號有所區(qū)分外，還要區(qū)分是現(xiàn)澆的或預制的，模板是木模還是鋼?；蚪M織模。對于綜合項目必須注意其綜合內(nèi)容。如工序、材料、構造做法及適用范圍是否和定額一致。   基價是否按要求進行了換算。對需要進行基價換算的項目，審查應注意是否按設計、定額的規(guī)定及實際施工做了正確的換算。   定額中基價換算問題。審查時應注意定額中的材料與實際材料種類或規(guī)格是否一致。如現(xiàn)澆混凝土工程中，實際施工時用碎石425號水泥拌制的混凝土，套基價時應將定額中的卵石325號水泥的混凝土單價換算成符合混凝土材料要求的基價。   工程取費和材料價差的審核   費用的審核及材料價差的審核相對以上兩項審核相對簡單一些。審核費用時應注意工程類別的劃分，合同中是否有約定下浮的款項。在審核價差時，盡量依據(jù)本地發(fā)布的市場價格信息核定。同時也要參照甲、乙雙方合同中規(guī)定或雙方簽證的價格。   總之，審核工程竣工結算是一項技術性、經(jīng)濟性和政策性都非常強的工作，審查時必須遵循相關政策及定額中的規(guī)定，熟讀圖紙，仔細審核工程量，認真審核簽證。同時，審查人員應經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，實地核實工程量。審查人員也要時常到市場和上網(wǎng)調(diào)查材料價格。本著實事求是原則，堅持公平公正不偏袒任何一方的原則，發(fā)現(xiàn)高估冒算的予以核減，對于低估漏項的部分也應予以增加。只有加強對竣工結算的審核與監(jiān)督，才能節(jié)約建設資金，提高建設資金的使用效率           工程結算審計中常見問題分析 工程結算審計是工程項目審計的重中之重，主要檢查工程價款結算與實際完成投資是否真實合法，有無偷工減料、高估冒算、虛報冒領等問題，分析工程造價控制的有效性。根據(jù)結算審核經(jīng)驗來看，由于受利益的驅(qū)使，各施工單位的工程結算一般會超出實際造價的15%左右，以某體育場項目工程結算審計為例，談談工程結算審計中的常見問題。
     一、工程量審核中的常見問題 
    建筑安裝工程造價會隨著工程量的增加而增加，因而根據(jù)設計圖紙、定額及工程量計算規(guī)則、專業(yè)設備材料表、建（構）筑物和總圖運輸一覽表，對已算出的工程量計算表進行審查。主要審查工程量是否有漏算、重算和錯算，并且要注意計算工程量的尺寸數(shù)據(jù)來源和計算方法。常見的問題有：
    1.不按實際施工資料計算。如該體育場大片柱鋼筋砼獨立柱基，設計變更及隱蔽工程記錄反映收臺后高杯柱繼面為8m*3m，高度為2m，施工方卻按最早設計圖紙斷面10m*4.4m進行計算，一根柱多計砼量48立方，共多計1152立方，多計造價60萬元。又如該體育場土方大開挖，設計正負零標高為787m，挖方面積為5萬平方，土方驗槽記錄及高程測量圖對600個實測點標高作了記錄，加權后室外自然地坪標高為-0.8m。經(jīng)對600個測點重新匯總計算后，發(fā)現(xiàn)實際地坪標高為-1.6m，施工方對地勢較低處的點位未予加權，由此抬高室外地坪標高0.8m，多計土方4萬立方，多計造價120萬元。
    2.重復計列工程量。如該體育場看臺弧形梁，按計算規(guī)則是從次梁算至主梁側邊，弧形梁按總弧長核算后應扣除相交縱梁的寬度。施工方在計算時卻按通長考慮，僅此多計砼量近500立方。因此在審核工程數(shù)量時，應掌握每個分部分項工程的計算規(guī)則，否則就會讓人鉆空子。
    二、定額套取錯誤問題
    定額子目選(套)用審查，是審查工程結算選用的定額子目與該工程各分部分項工程特征是否一致，代換是否合理，有無高套、錯套、重套現(xiàn)象。對于一個工程項目應該套用哪一個子目，有時可能產(chǎn)生很大爭議，特別是對一些模棱兩可的子目單價，施工單位常用的辦法是就高不就低。在工程結算中，對定額子目選(套)用的審核，一要注意看定額子目所包含的工作內(nèi)容；二要注意看各章節(jié)定額的編制說明，熟悉定額中同類工程子目套用的界限。常見的問題有：
    1.高套預算定額單價。仍以該體育場土方為例，回填土設計為分層夯填，施工方按“1-46回填土夯填”子目（夯填單價為8.07元/立方）進行套取，按說符合設計作法。但是，經(jīng)審計核實后，發(fā)現(xiàn)土方工除驗槽記錄和高程圖之外，無后續(xù)隱蔽資料，對實際是否夯填并未確認，向現(xiàn)場監(jiān)理了解到當時回填方量近20萬方，全部為機械大回填，根本未進行分層夯實，只是在大回填后進行了一道碾壓。據(jù)此，審計組按“1-45回填土松填”子目（松填單價為1.83元/立方）進行了調(diào)整，由此僅定額直接費用審減125萬元。
    2.多計費用定額。例如配合費事項，費用定額中對配合費事項有明確規(guī)定，在施工中確定發(fā)生交叉作業(yè)，造成人、機械降效的，方能以專業(yè)工程造價的2%-5%計列。該體育場項目共有合同單位49個，主體施工單位為某建工集團，合同中約定配合費率為2%-5%，招標文件中施工方作中標承諾按2%計取，結算中，施工按專業(yè)施工項目48個單位合同總價1.5億元為基數(shù)，費率3%，共計費用450萬元。審計人員經(jīng)向監(jiān)理和業(yè)主確認，并審查土建開竣工時間、專業(yè)單位開工進場時間后，核實實際發(fā)生交叉作業(yè)并造成降效的只有8家合同單位，費用僅42.8萬元，僅此一項審減407.2萬元。
    三、對不應參與取費的項目參與取費的問題
    此類問題在甲方于施工過程中對施工方形成的經(jīng)濟簽證事項中出現(xiàn)較多。按照規(guī)定，經(jīng)濟簽證是在正常的設計施工之外變更增加的人、材、機械數(shù)量及價格簽證，另計取稅金，不計費用。以該體育場大片柱模板為例，因大片柱為體育場鋼結構罩棚的結構支撐和力學承載構件，砼標號為45號，標號很大，鋼筋含量高，經(jīng)設計院同意后將普通鋼模改為定型鋼模，甲方簽證的定型鋼模的制作費用為6500元/噸，實際用量150噸，鋼模安裝拆除費用370元/平方，施工方結算中以此價換算為定額單價，按一類工程取費后，計列定型鋼模費用為675.30萬元。審計認為該事項為甲方經(jīng)濟簽證，只能按定額內(nèi)“鋼模鋼支撐”子目計列單價，對甲方簽證的單價與定額單價差額部分另計取稅金，由此調(diào)減該項目取費造價236萬元。
    又如該體育場項目在計列垂直運輸費用時，按建筑面積計取綜合垂運。施工方報審結算中，以總建筑面積7.5萬平方套取全統(tǒng)定額“13-113 20m(7層)塔式起重機”子目，計列定額直接費942.73萬元。審計中查詢自治區(qū)定額站下發(fā)的“有關應用問題解釋及文件匯編”，其中對此種情況的垂直運輸有如下規(guī)定：“主體工程由一個單位承建，裝飾工程由另一個施工單位承建，在計取垂直運輸費時，按土建70%、裝飾30%分攤。”體育場工程正符合此類情況，主體由某建工集團承建，二裝分別由另外兩個裝飾公司承建。據(jù)此，審計調(diào)減土建單位所報垂直運輸費942.73萬元的30%，計282.82萬元，取完費后總計審減424.23萬元。
    對取費及執(zhí)行文件的審核，應注意以下7個方面：一是費用定額與采用的預算定額相配套；二是取費標準的取定與地區(qū)分類及工程類別是否相符；三是取費基數(shù)是否正確；四是按規(guī)定有些簽證應放在獨立費中的費用，是否放在了定額直接費中取費計算；五是有否不該收取的費率照收；六是其他費用的計列是否有漏項；七是結算中是否正確地按國家或地方有關調(diào)整文件規(guī)定收費。
    四、材料價格調(diào)整問題
    定額內(nèi)材料預算價格為該地區(qū)一定時期內(nèi)綜合測定平均價格水平，有時跟不上市場價格變動。對此造價管理部門除定期發(fā)布價格信息外，就新型建材、裝飾材料等可以按業(yè)主認可的材料市場價進行調(diào)差。實際工作中，施工方往往對定額單價就高不就低，市場價低的，就執(zhí)行定額單價，市場價高的，則形成價格簽證計入結算，有的施工方甚至直接將簽證價格計入定額直接費參與取費。
    在該體育場鋼筋工程審計過程中發(fā)現(xiàn)，定額內(nèi)只考慮了一、二級鋼筋，實際發(fā)生三級鋼筋時，應以稅前材差的形式調(diào)整，實際上施工方直接在定額內(nèi)進行了換算，由此多計造價近100萬元。又如有的裝飾材料，像花崗巖、墻磚、苯板保溫等材料，定額內(nèi)材料預算價均高于市場價，有的甚至高出很多，比如花崗巖地面定額內(nèi)預算價為395元/平方，實際市場價也就在150元/平方，含運費的價格。苯板保溫材料定額內(nèi)450元/立方，實際市場均價240元/立方左右，體育場土建工程中僅材料面層及保溫材料調(diào)減材差150萬元。
    總之，做好工程結算審計工作，嚴把工程造價控制關，有利于促使工程結算的良性循環(huán)。