施工單位內部往來的費用報銷

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（一）內部往來的內容

內部往來是指企業(yè)與內部所屬各個獨立核算的單位之間，或各內部獨立核算單位彼此之間，由于工程價款結算、產品、作業(yè)和材料銷售、提供勞務等作業(yè)所發(fā)生的各種應收、應付、暫付、暫收的往來款項。

應注意的是，企業(yè)與內部獨立核算單位之間有關生產資金的上交下?lián)軜I(yè)務，企業(yè)可分別在“上級撥人資金”和“撥付所屬資金”賬戶中核算，而不在“內部往來”賬戶中核算。

（二）內部往來的核算

為了核算施工企業(yè)內部獨立核算單位發(fā)生的各種往來款項，應設置“內部往來”賬戶，該賬戶屬于雙重性質的賬戶，其基本結構和登記內容如下：

內部往來

（1）企業(yè)與所屬內部獨立核算單位之間及內部獨立核算單位之間發(fā)生的各種應收、暫付款項；

（2）轉銷的各種應付、暫收款項。

余額：應收內部單位的款項       余額：應收內部單位的款項

“內部往來”賬戶，應按企業(yè)與內部獨立核算單位的往來戶名設置明細賬戶，進行明細分類核算。企業(yè)內部往來核算的主要業(yè)務有：企業(yè)與所屬內部獨立核算單位之間的往來核算和企業(yè)內部獨立核算單位之間的往來核算。

1.企業(yè)與所屬單位之間的往來核算。

【例4】某工程有限公司第一公司（內部獨立核算單位）因理開工前期準備，向公司總部財務部借款100000元。

（1）第一公司應作會計分錄：

借：銀行存款 100000

貸：內部往來—公司總部 100000

（2）公司總部應作會計分錄：

借：內部往來—第一公司 100000

貸：銀行存款 100000

2.企業(yè)內部獨立核算單位之間的往來核算。企業(yè)內部獨立核算單位之間的往來核算，可以通過企業(yè)（公司）集中核算，也可由各內部單位直接結算，現(xiàn)將兩種核算方法分別介紹如下：

第一種：通過公司集中結算即各單位之間的往來結算，都要作為各單位與公司之間的結算，通過公司辦理結算手續(xù)。

【例5】某工程有限公司的機械化公司（內部獨立核算）為一公司（內部獨立核算）的甲工程提供機械作業(yè)服務，根據(jù)機械化公司填制的“內部轉賬通知書”結算機械使用費6200元。

公司各方應作會計分錄如下：

（1）機械化公司應作會計分錄：

借：內部往來—公司總部   6200

貸：其他業(yè)務收入        6200

（2）公司總部應作會計分錄：

借：內部往來—一公司     6200

貸：內部往來—機械化公司      6200

（3）第一公司應作會計分錄：

借：工程施工—合同成本—甲工程 6200

貸：內部往來—公司總部      6200

采用這種核算方法，便于掌握所屬內部單位之間的結算情況，但公司財務部門應經?；蚨ㄆ谂c所屬單位核對賬目，如發(fā)現(xiàn)有未達賬項或記賬差錯應及時調整。

第二種：各單位直接結算

即各內部獨立核算單位間發(fā)生的日常結算業(yè)務，先在各單位間進行直接結算，月末再由企業(yè)（公司）組織各單位對賬后，轉入企業(yè)（公司）往來賬。

【例6】仍以上例為例，假定機械化公司直接向一公司辦理結算。各方應作會計分錄如下：

（1）機械化公司應作會計分錄：

借：內部往來—一公司  6200

貸：其他業(yè)務收人        6200

（2）一公司應作會計分錄：

借：工程施工—合同成本—甲工程 6200

貸：內部往來—機械化公司     6200

月末，公司總部財務組織內部獨立核算單位集中對賬，各方將相互結算款項核對無誤后，根據(jù)各單位的內部往來賬的余額匯總編制“內部轉賬憑證匯總表”，各方據(jù)以轉賬。

本例月末根據(jù)編制的“內部往來轉賬憑證匯總表＂，各方應作會計分錄如下：

（1）機械化公司應作會計分錄：

借：內部往來—公司財務部   6200

貸：內部往來—一公司         6200

（2）一公司應作會計分錄：

借：內部往來—機械化公司 6200

貸：內部往來—公司財務部 6200

（3）公司總部應作會計分錄：

借：內部往來—一公司 6200

貸：內部往來—機械化公司 6200

經過以上轉賬處理后，各單位獨立核算單位之間的結算關系，轉變?yōu)楦鲉挝慌c總公司之間的結算關系。

三、備用金的核算

（一）備用金核算的內容

備用金是指企業(yè)撥付給非獨立核算的內部單位（如職能部門、施工單位、車間等）備作差旅費、零星采購或零星開支等使多的款項。施工企業(yè)必須建立和健全備用金 的預借、使用和報銷制度并指定專人負責管理，按照規(guī)定的用途使用，不得轉借給他人或挪作他用。支付的備用金，應在規(guī)定期限內辦理報銷手續(xù)，交回 余額。前賬未清，不得繼續(xù)支付。

（二）備用金的核算

為了核算施工企業(yè)備用金的領取和使用情況，應設置“備用獷帳戶。該賬戶屬于資產類賬戶，其基本結構和登記內容如下：

備用金

向各內部單位撥付的備用金

（1）         經核準報銷的備用金

（2）         各內部單位收回的備用金

余額：各內部單位占用的備用金

“備用金”賬戶應按備用金的領用單位或個人設置明細賬，進行明細分類核算。根據(jù)備用金的管理制度，備用金的核算分為定額管理和非定額管理兩種情況。

1.定額管理。實行定額備用金制度的企業(yè)，對于領用的備用金，應定期向財務部門報銷。財務部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記“管理費用”等賬戶，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過“其他應收款”賬戶核算。

【例7）企業(yè)物資供應部門實行定額備用金制度，財會部門根據(jù)核定的備用金定額8 000元，以現(xiàn)金撥付。作會計分錄如下：

借：備用金—物資供應部門 8000

貸：現(xiàn)金            8000

上述物資供應部門報銷日常管理支出5 600元，作會計分錄如下：

借：管理費用      5600

貸：現(xiàn)金           5600

2.非定額管理。非定額管理是指為了滿足臨時性需要而暫付給有關部門和個人的現(xiàn)金，使用后實報實銷。

【例8】企業(yè)總務部門李江外出參加會議，預借差旅費3000元，以現(xiàn)金支付。作會計分錄如下：

借：其他應收款—李江  3000

貸：現(xiàn)金                3000

上述總務部門李江出差歸來，報銷差旅費2400元，退回現(xiàn)金600元。作會計分錄如下：

（1）借：管理費用階段       2400

貸：其他應收款—李江       2400

（2）借：現(xiàn)金                   600

貸：其他應收款—李江 600

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