會計制度與稅收法規(guī)差異比較分析

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我國會計制度與稅收法規(guī)的關系經(jīng)歷了從統(tǒng)一到差異、再到協(xié)作的動態(tài)發(fā)展過程，一方面它們之間的某些差異將固有存在；另一方面，差異不應擴大，并且稅收法規(guī)應向會計制度靠攏。這些差異很可能導致國家稅源的流失，并容易引起征納雙方的糾紛，造成納稅調(diào)整增多等問題，通過對現(xiàn)代會計制度與稅收法規(guī)的差異分析來研究二者的有效協(xié)調(diào)，成為解決這些問題的一個可行途徑。

一、現(xiàn)代會計制度與稅收法規(guī)差異及其原因

1.現(xiàn)代會計制度與稅收法規(guī)的目標差異

會計制度作為會計行為的規(guī)范，對業(yè)務處理既強調(diào)規(guī)范性也保持了適度的職業(yè)判斷空間；而稅收法規(guī)的基本目的是為了規(guī)范和調(diào)控企業(yè)納稅行為，保證征稅是實現(xiàn)其相關規(guī)定比會計制度更具剛性，在處理方法和程序上很少給納稅人自我選擇的特權。兩者是兩個不同的體系，這種目的的不同使兩者之間的差異成為必然。

2.現(xiàn)代會計制度與稅收法規(guī)的分離模式

伴隨我國30年來改革開放的實踐，我國的市場經(jīng)濟已經(jīng)初步建立，企業(yè)的投資者和債權人要求現(xiàn)代會計制度能夠滿足資本保全和防范風險的需要；而政府為實現(xiàn)對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控，要求稅收法規(guī)滿足及時、足額取得稅收收入的要求?，F(xiàn)代會計制度與稅收法規(guī)必然只能選擇走相互獨立的道路。另外，我國目前的經(jīng)濟法律體系尚不完善，稅收法規(guī)甚至還沒有一套獨立的稅前扣除標準以及收入和費用的扣除標準，在很大程度上還要依據(jù)企業(yè)會計制度和準則，在會計制度與稅收法規(guī)形成一定差異的前提下，采用會計制度與稅收法規(guī)分離的模式無疑是必然的。

3.現(xiàn)代會計制度與稅收法規(guī)原則差異

目標不同是導致現(xiàn)代會計制度與稅收法規(guī)產(chǎn)生差異的主要原因。會計制度在對原則的運用上大多是靠會計人員的職業(yè)判斷而進行的，而稅收法規(guī)則是按照實際發(fā)生或是有關法律進行的，這將或多或少的與稅收法規(guī)下的判斷結(jié)果產(chǎn)生差異。主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一是會計的謹慎性原則與稅收法規(guī)據(jù)實扣除原則差異。謹慎性原則充分估計各種風險和損失，既不高估資產(chǎn)和收益，也不高估負債或費用，主要表現(xiàn)在對各項不實資產(chǎn)計提減值準備。稅收法規(guī)是以客觀原則為依據(jù)來反映企業(yè)資產(chǎn)的實際成本，強調(diào)的是有關資產(chǎn)真正發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性的損害時能得到即時處理。二是會計實質(zhì)重于形式原則與稅收法規(guī)的法定性原則。會計應用"實質(zhì)重于形式"原則的關鍵在于會計人員的職業(yè)判斷是否可靠，而稅收法規(guī)中對任何事項的確認都必須有明確的法律依據(jù)，必須有據(jù)可依，不能估計，這使得按會計制度計算的利潤總額與稅收法規(guī)計算的應納稅所得額之間也產(chǎn)生了較大差異。

二、現(xiàn)代會計制度與稅收法規(guī)差異的對比分析

現(xiàn)代會計制度與稅收法規(guī)目的的不同是產(chǎn)生差異的主要原因，它使得現(xiàn)代會計制度與稅收法規(guī)產(chǎn)生了以下幾方面的差異：

1.二者核算原則差異導致利潤差異

會計核算原則與稅務核算原則的差異可歸納為三個方面。一是會計核算原則與稅務核算原則相同，但其實質(zhì)內(nèi)容存在差異，如配比原則，相關性原則；二是會計核算原則規(guī)定，但在稅務核算中不能遵循的原則，如謹慎性原則和實質(zhì)重于形式的原則；三是稅務核算規(guī)定，但在會計核算中不能遵循的原則，如合理性原則和確定性原則。會計原則與稅收法規(guī)的主要差異有：

（1）權責發(fā)生制原則?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。但是增值會計制度與稅收法規(guī)處理不完全適用權責發(fā)生制原則。

（2）謹慎性原則。企業(yè)在核算時不得多計資產(chǎn)或收益、少記負債或費用，不得計提秘密準備。

（3）重要性原則。企業(yè)在會計核算時，應當遵循重要性原則，它要求對資產(chǎn)、負債、損益等產(chǎn)生重要影響，并進一步影響財務會計報告使用者做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務報告上予以充分、準確的披露；對于次要的，在不影響會計真實性和不至于誤導財務會計報告使用者做出正確的判斷時可簡化處理。

2.會計政策與稅收法規(guī)的差異

（1）資產(chǎn)減值的政策。新會計制度擴大了資產(chǎn)減值準備的計提范圍，可以對8項資產(chǎn)計提減值準備；還有給了企業(yè)較大的選擇空間，資產(chǎn)減值準備地計提方法和計提比例由企業(yè)自行決定。

（2）存貨的計價政策。新會計制度規(guī)定企業(yè)的存貨可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法。不同的計價方法所記入的存貨成本不同，反映企業(yè)成本和效用的結(jié)果也不同。

3.會計實務與稅收實務的差異

（1）對收入的確認方面。從收入的范圍看，財務會計制度規(guī)定只包括貨物的賣價或勞務的價款，稅收則不僅包括銷售貨物賣價或勞務的價款，還包括各種價外費用。另外，財務會計制度對銷售貨物或提供勞務即使售價低于進價也在企業(yè)的損益中體現(xiàn)。

（2）借款費用。主要從以下幾方面去體現(xiàn)：①利率限制。會計上無嚴格的利率限制，而稅收法規(guī)規(guī)定，當借款費用高于銀行同期貸款利率，或貸款系從關聯(lián)企業(yè)取得并超過規(guī)定比例，應按稅收法規(guī)規(guī)定作納稅調(diào)整。②輔助費用。會計上規(guī)定，借款發(fā)生的輔助費用在會計核算時可根據(jù)重要性原則作不同處理。而在稅收法規(guī)上無具體規(guī)定。③溢折價攤銷。在會計上規(guī)定，債券的溢折價攤銷可采用直線法也可采用實際利率法，而稅收法規(guī)無具體規(guī)定。④籌建期間的借款費用（計入固定資產(chǎn)的除外）。會計上規(guī)定計入"長期待攤費用"在開始生產(chǎn)經(jīng)營當月一次損益，而稅收法規(guī)則是在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)分攤。⑤資本化費用數(shù)額。會計上規(guī)定，必須按實際投入購建固定資產(chǎn)的借款金額和規(guī)定的利率計算確認應資本化的借款費用。而稅收法規(guī)上無具體規(guī)定。

除了上面我們所講述的相關方面的差異之外，會計制度與稅收法規(guī)在其它項目上還有差異，例如工資、業(yè)務招待費、廣告費、業(yè)務宣傳費、捐贈支出，資產(chǎn)報損等項目，這里就不再做詳細介紹了，大家可以參閱相關資料。