混水得法能節(jié)稅

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    案例一

    甲公司的主要業(yè)務(wù)是為關(guān)聯(lián)方生產(chǎn)包裝箱，2006年度實(shí)現(xiàn)銷售收入500萬元(假設(shè)無其他銷售收入)，實(shí)際發(fā)生原材料成本400萬元，銷售毛利為100萬元(500-400)。甲公司2006年度被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定為能夠準(zhǔn)確核算收入總額，不能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出。因此，實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅。(當(dāng)?shù)匾?guī)定的應(yīng)稅所得率為10%，假設(shè)企業(yè)所得稅適用稅率均為33%，不考慮增值稅及其他稅費(fèi)，下同)

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法>的通知》規(guī)定：實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額?適用稅率；應(yīng)納稅所得額＝收入總額?應(yīng)稅所得率，或：應(yīng)納稅所得額＝成本費(fèi)用支出額?1-應(yīng)稅所得率)?應(yīng)稅所得率。

    甲公司2006年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅=500?0%?3%=16.5(萬元)

    籌劃方案

    從該文件可以看出，實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，其應(yīng)繳企業(yè)所得稅由企業(yè)的收入總額或者成本費(fèi)用支出總額決定。企業(yè)如果能夠降低收入總額或者成本費(fèi)用支出總額，就可以達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的。本例甲公司可以將生產(chǎn)包裝箱業(yè)務(wù)，改為給關(guān)聯(lián)方加工包裝箱，這樣就可以大幅度降低企業(yè)的總收入和總成本。

    假設(shè)甲公司要求關(guān)聯(lián)方購買生產(chǎn)包裝箱所需要的400萬元原材料，然后發(fā)給甲公司加工，甲公司向關(guān)聯(lián)方收取加工費(fèi)100萬元，那么甲公司2006年的收入總額就變?yōu)?00萬元，其應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：100?0%?3%＝3.3(萬元)

    由此可見，按此方案實(shí)施，甲公司可少繳企業(yè)所得稅13.2萬元(16.5-3.3)，而關(guān)聯(lián)方購進(jìn)包裝箱的成本和甲公司的毛收益都沒有發(fā)生變化。

    需要注意的是，稅法規(guī)定，加工業(yè)務(wù)是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的加工業(yè)務(wù)。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工業(yè)務(wù)，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行處理。甲公司在實(shí)施籌劃方案時(shí)應(yīng)當(dāng)注意上述限制性規(guī)定。

    案例二

    乙公司2006年按查賬征收辦法繳納企業(yè)所得稅，2006年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為300萬元。丙公司是乙公司的銷售商(兩公司投資人為同一家族成員)，2006年度被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定為能夠準(zhǔn)確核算收入總額，不能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出。因此實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅。2006年，乙公司出售給丙公司的銷售收入為550萬元(按市場價(jià)值結(jié)算，不需要納稅調(diào)整)，相對應(yīng)的銷售成本為400萬元，其中原材料成本為350萬元，銷售毛利為150萬元(550-400)。丙公司對外銷售取得收入600萬元(假設(shè)丙公司無其他收入)，銷售毛利為50萬元(600-550)。

    乙公司2006年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝300?3%＝99(萬元)

    丙公司2006年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝600?0%?3%＝19.8(萬元)

    籌劃方案

    丙公司可按乙公司要求購進(jìn)原材料，發(fā)給乙公司加工為產(chǎn)品，丙公司收回加工產(chǎn)品后再對外銷售，這樣，乙公司的一部分銷售利潤就能轉(zhuǎn)移到丙公司。

假設(shè)2006年度，丙公司購進(jìn)350萬元原材料發(fā)送給乙公司加工，乙公司發(fā)生加工費(fèi)50萬元(400-350)，同時(shí)乙公司向丙公司收取加工利潤50萬元，即丙公司向乙公司支付加工費(fèi)100萬元(50+50)。丙公司取得產(chǎn)品的成本為450萬元(350+100)。如果丙公司仍然以600萬元的價(jià)格對外銷售，那么，丙公司獲得的銷售毛利為150萬元，比籌劃前增加100萬元(150-50)，同時(shí)，乙公司的加工毛利比籌劃前的銷售毛利相應(yīng)減少100萬元(150-50)?；I劃后的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)為：