特殊行業(yè)虛開增值稅發(fā)票定罪須謹慎

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    增值稅是我國1994年開始全面實施的新稅種,它對于減少稅收環(huán)節(jié)、合理征稅、促進稅收具有十分重要的意義。

    值得人們注意的是,長期以來,在司法實踐中對虛開增值稅專用發(fā)票罪的認定存在諸多問題,尤其是對一些特殊行業(yè)更是如此。

    回收廢鐵請人代開增值稅發(fā)票

    2008年下半年至2009年3月間,廣東省奧美特環(huán)境科技有限公司為生產(chǎn)海綿銅,向一批個體廢品收購人員購買工業(yè)廢鐵、廢鐵粉共約1200噸。由于上述個體戶不是一般納稅人,就沒有開具增值稅發(fā)票給奧美特公司。

    2009年4月,奧美特公司財務人員向稅務部門申報納稅,根據(jù)國家稅務總局2002年10月10日《關于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務有關稅收問題的批復》精神及行業(yè)的通常做法,請具有廢舊物資回收資質的惠州市宏業(yè)五金有限公司為其代開了18份增值稅發(fā)票,貨物名稱為廢鐵,數(shù)量共931.5噸。開票后,宏業(yè)公司的財務人員按稅務部門的要求制作了相關財務資料入賬,奧美特公司的財務人員在收到這18份增值稅發(fā)票后,也制作了相關財務資料入賬。

    2009年5月,奧美特公司用宏業(yè)公司開具的18份增值稅發(fā)票向稅務部門申報了增值稅,抵扣稅款人民幣291180.28元。

    2010年7月份,奧美特公司及其股東羅智盟、溫金俗向廣東省國家稅務局和惠州市公安局經(jīng)偵支隊舉報,稱蔡惠玲在擔任奧美特公司法定代表人的2009年間,接受了宏業(yè)公司虛開的增值稅發(fā)票。

    其后,惠州市惠城區(qū)人民檢察院于2011年8月10日向惠州市惠城區(qū)人民法院提起公訴,惠城區(qū)法院就此判決:被告單位奧美特環(huán)境科技有限公司犯虛開增值稅專用發(fā)票罪,判處罰金人民幣20萬元；被告人蔡惠玲犯虛開增值稅專用發(fā)票罪,判處有期徒刑4年。

    此外,2011年1月28日和2月21日,惠州市國稅局對奧美特公司分別作出《稅務處理決定書》和《稅務處罰決定書》,決定追繳增值稅291180.28元,罰款291180.28元。

    被告人蔡惠玲不服該稅務處理決定書和處罰決定書,向廣東省國稅局申請行政復議,廣東省國稅局以本案公安機關立案在先為由決定行政復議中止審理。

    究竟是“虛開”還是“代開”

    為了進一步澄清當前虛開增值稅發(fā)票犯罪在司法實踐中的一些問題,近日,北京師范大學刑事法律科學研究院疑難刑事問題研究咨詢專家委員會邀請了6位全國知名的刑事法律專家,就蔡惠玲涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票一案進行了咨詢和論證。

    與會專家在聽取了案情詳細介紹后,進行了深入分析后認為,宏業(yè)公司為奧美特公司開具增值稅專用發(fā)票是“代開”而不是“虛開”。

    對于上述結論,與會專家給出了幾點理由:

    奧美特公司與宏業(yè)公司之間雖然不存在購銷貨物的事實,但是其曾經(jīng)向第三人購買貨物。也就是說,奧美特公司是在收購廢舊鋼鐵后請宏業(yè)公司為自己代開數(shù)額相當?shù)脑鲋刀惏l(fā)票,而沒有虛開。

    《關于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務有關稅收問題的批復》就開具增值稅專用發(fā)票的定性問題明確規(guī)定:“廢舊物資收購人員(非本單位人員)在社會上收購廢舊物資,直接運送到購貨方(生產(chǎn)廠家),廢舊物資經(jīng)營單位根據(jù)上述雙方實際發(fā)生的業(yè)務,向廢舊物資收購人員開具廢舊物資收購憑證,在財務上作購進處理,同時向購貨方開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票,在財務上作銷售處理,將購貨方支付的購貨款以現(xiàn)金方式轉付給廢舊物資收購人員。鑒于此種經(jīng)營方式是由目前廢舊物資行業(yè)的經(jīng)營特點決定的,且廢舊物資經(jīng)營單位在開具增值稅專用發(fā)票同時收取了同等金額的貨款,并確有同等數(shù)量的貨物銷售,因此,廢舊物資經(jīng)營單位開具增值稅專用發(fā)票的行為不違背有關稅收規(guī)定,不應定性為虛開。”