內(nèi)部財(cái)務(wù)控制：企業(yè)運(yùn)作杠桿

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    內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是內(nèi)部控制（內(nèi)部管理控制）的重要組成部分，其理論發(fā)展經(jīng)過(guò)了一個(gè)漫長(zhǎng)的時(shí)期。目前，我國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的認(rèn)識(shí)還很不統(tǒng)一。其中，多數(shù)學(xué)者的認(rèn)識(shí)停留在內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度階段或認(rèn)為內(nèi)部財(cái)務(wù)控制即是財(cái)務(wù)監(jiān)督。而實(shí)務(wù)界許多人士以為內(nèi)部財(cái)務(wù)控制就是一堆堆的手冊(cè)、文件和制度或認(rèn)為內(nèi)部財(cái)務(wù)控制就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制等；甚至有的企業(yè)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制還沒(méi)有概念。因而，我們有必要對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的基本理論進(jìn)行研究。

    一、對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制定義的理解

    筆者認(rèn)為，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是利用控制論的基本原理和方法，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范、約束、評(píng)價(jià)等一系列方法、技術(shù)、程序及理念的總稱，以期達(dá)到財(cái)務(wù)活動(dòng)預(yù)定目標(biāo)的活動(dòng)。本文對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制定義的界定有如下特點(diǎn)：

    1.明確了內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的理論依據(jù)。筆者認(rèn)為：內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是控制論在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的具體運(yùn)用。其理論依據(jù)是控制論，而非《會(huì)計(jì)辭?！?、《新會(huì)計(jì)大辭典》中狹義的政策、制度和計(jì)劃。認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，使我們的研究視野不僅僅局限于主觀的政策法規(guī)，而是將研究基石提升到基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的高度。

    2.對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制概念進(jìn)行了抽象概括。筆者認(rèn)為，對(duì)任何一個(gè)概念的定義，只有強(qiáng)調(diào)其質(zhì)的規(guī)定性，才能揭示其與其他概念的區(qū)別。本文對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制概念的定義，正是擺脫了僅對(duì)現(xiàn)象進(jìn)行表述的模式，抓住了“萬(wàn)變不離其宗”的本質(zhì)，進(jìn)而真正把握這個(gè)概念，充分研究它的內(nèi)涵及外延。

    3.有助于對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制本質(zhì)的理解。筆者認(rèn)為，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的本質(zhì)是一種降低交易費(fèi)用的控制活動(dòng)，其中一個(gè)重要的原因是由于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是公司法人治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，而追根究底是源于控制論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)。本文對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制定義的闡述正是強(qiáng)調(diào)了這一點(diǎn)，因而有助于對(duì)其本質(zhì)的把握。

    4.內(nèi)部財(cái)務(wù)控制具有目的性，是使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理依照既定的目標(biāo)前進(jìn)的過(guò)程，但其本身是一種手段而非目的。

    5.內(nèi)部財(cái)務(wù)控制不是某個(gè)事件或某種狀況，而是散布在企業(yè)作業(yè)中的一連串控制行為。并且內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相互交織，為企業(yè)基本的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而存在。

    6.企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境影響企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制目標(biāo)的制定與實(shí)施。企業(yè)中的每一個(gè)員工既是控制的主體又是控制的客體，既對(duì)其所負(fù)責(zé)的作業(yè)實(shí)施控制，又受到他人的控制和監(jiān)督。所有的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制都是針對(duì)“人”而設(shè)立和實(shí)施的，企業(yè)內(nèi)部會(huì)因此形成一種控制精神和控制觀念，直接影響到企業(yè)的控制效率和效果。

    二、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)監(jiān)督的關(guān)系

    （一）內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)控制的關(guān)系

    內(nèi)部控制又稱內(nèi)部控制系統(tǒng)，在1949年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的審計(jì)程序委員會(huì)擬訂的題為《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立公正執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師的重要性》的專題報(bào)告中，對(duì)內(nèi)部控制的定義是：“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有協(xié)調(diào)方法和措施，旨在保護(hù)資產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)既定管理政策的貫徹執(zhí)行。”此定義強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部控制不局限于與會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)部門(mén)直接有關(guān)的控制方面，而且還包括預(yù)算控制、成本控制、財(cái)務(wù)控制、定期報(bào)告、統(tǒng)計(jì)分析、培訓(xùn)計(jì)劃和內(nèi)部審計(jì)等，以及屬于其他領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的審計(jì)程序委員會(huì)頒布的《審計(jì)程序說(shuō)明》第19號(hào)，將內(nèi)部控制按其特點(diǎn)分為會(huì)計(jì)控制和管理控制兩種，如下所示：

    1.會(huì)計(jì)控制，即由組織計(jì)劃和所有保護(hù)資產(chǎn)、保護(hù)會(huì)計(jì)記錄可靠性或與此直接相關(guān)的方法和程序構(gòu)成。

    2.管理控制，即企業(yè)為了幫助經(jīng)理人協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)，持續(xù)達(dá)到企業(yè)預(yù)期目標(biāo)而運(yùn)用控制論中的平衡偏差原理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及其活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行調(diào)節(jié)和控制，如計(jì)劃控制、財(cái)務(wù)控制、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)控制等。