公司治理視角下管理會(huì)計(jì)的作用

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    中國(guó)證監(jiān)會(huì)首席會(huì)計(jì)師，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事張為國(guó)會(huì)見IMA執(zhí)行總裁保羅。夏曼講話時(shí)提出：“中國(guó)資本市場(chǎng)還存在很大的增長(zhǎng)潛力。資本市場(chǎng)的發(fā)展，離不開透明、高治理的財(cái)務(wù)信息，供相關(guān)利益者進(jìn)行決策。管理會(huì)計(jì)作為內(nèi)部管理的重要手段，對(duì)提高整個(gè)公司財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量起到至關(guān)重要的作用。”可見，小到一個(gè)企業(yè)的興衰，大到一個(gè)國(guó)家資本市場(chǎng)的發(fā)達(dá)與否，管理會(huì)計(jì)發(fā)揮著舉足輕重的作用。

    公司治理是現(xiàn)代企業(yè)制度下，關(guān)于規(guī)定公司的各個(gè)參與者，如股東、董事會(huì)、經(jīng)理層、職工等公司利益相關(guān)各方的責(zé)、權(quán)、利，明確決策公司事務(wù)時(shí)所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序的一種制度安排，是一種對(duì)公司進(jìn)行管理和控制的體系。目前具有代表性的公司治理理論主要有兩種。一是委托代理理論。1932年，BerleandMeans提出了“所有權(quán)與控制權(quán)分離”的觀點(diǎn)，此后公司治理問題一直被界定為所有權(quán)與控制權(quán)分離情況下的“代理人”問題。20世紀(jì)70-80年代，公司治理研究主要集中于以分散的所有權(quán)結(jié)構(gòu)為特征的美國(guó)公司，故80年代以前的公司治理理論主要是以委托代理理論為代表，公司治理的目標(biāo)是保護(hù)股東的利益，確保股東的投資能得到回報(bào)。二是利益相關(guān)者理論。自20世紀(jì)90年代起，公司治理研究逐步擴(kuò)展到以日本和德國(guó)為代表的國(guó)家，在這些國(guó)家的公司中所有權(quán)結(jié)構(gòu)較為集中，公司治理的主要問題已不再是單純的所有者與管理者之間的代理問題，該理論認(rèn)為公司治理研究的是包括股東、債權(quán)人、雇員、消費(fèi)者、供銷商以及所在社區(qū)在內(nèi)的利益相關(guān)者之間的關(guān)系和規(guī)定他們之間關(guān)系的制度安排。因此公司在追求股東利益最大化的同時(shí)應(yīng)關(guān)注和考慮利益相關(guān)者的利益不受損害。

    管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，對(duì)于管理會(huì)計(jì)的定義，目前尚無(wú)統(tǒng)一的定論。無(wú)論是國(guó)外還是國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)界，對(duì)管理會(huì)計(jì)定義都有自己的看法。1952年，在倫敦舉行的會(huì)計(jì)師國(guó)際代表大會(huì)上會(huì)計(jì)學(xué)界正式提出“管理會(huì)計(jì)（ManagementAccounting）”這一術(shù)語(yǔ)。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)管理會(huì)計(jì)委員會(huì)定義為：“管理會(huì)計(jì)是運(yùn)用治黨的技術(shù)和概念，處理和分析企業(yè)歷史的或預(yù)測(cè)的經(jīng)濟(jì)資料，以幫助經(jīng)營(yíng)管理人員制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，編制計(jì)劃，做出一系列決策，以達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。”英國(guó)成本和管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)給管理會(huì)計(jì)下的定義是：“管理會(huì)計(jì)是對(duì)管理當(dāng)局提供所需要的信息的那一部分會(huì)計(jì)工作，使管理當(dāng)局得以確定方針政策、對(duì)企業(yè)的活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃和控制、保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全、向企業(yè)外部人員反映財(cái)務(wù)狀況、向職工反映財(cái)務(wù)狀況、對(duì)各個(gè)行動(dòng)的備選方案做出決策。為此，需要編制長(zhǎng)期計(jì)劃、確定短期經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、進(jìn)行記錄、糾正偏差、獲取并控制各種資金。”

    我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者汪家佑（1987）認(rèn)為，“管理會(huì)計(jì)是西方企業(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部管理經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)最大利潤(rùn)，靈活運(yùn)用多種多樣的方式來(lái)收集、加工和闡明管理當(dāng)局合理的計(jì)劃和有效的控制經(jīng)濟(jì)過程所需的信息，圍繞成本、利潤(rùn)、資本三個(gè)中心，分析過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來(lái)的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。”余緒纓（1999）認(rèn)為，“管理會(huì)計(jì)是將現(xiàn)代化管理與會(huì)計(jì)融為一體，為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和管理人員提供管理信息的會(huì)計(jì)，它是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)的組成部分。”作為會(huì)計(jì)另一分支的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，其信息披露在公司治理中發(fā)揮著不可或缺的作用，但要全面發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在公司治理中的應(yīng)有作用，單靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是不夠的。而正是由于財(cái)務(wù)報(bào)告所承載信息的有限性，信息披露時(shí)范圍、數(shù)量和質(zhì)量上的缺失，使得股東和其他利益相關(guān)者無(wú)法從現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中得到充分的信息滿足。一旦有了管理會(huì)計(jì)信息需求，管理會(huì)計(jì)分支的存在便有了意義并且在完善公司治理和公司的高效運(yùn)轉(zhuǎn)中將扮演越來(lái)越重要的角色。

    （一）與財(cái)務(wù)管理相輔相成，健全和完善了企業(yè)會(huì)計(jì)制度。