淺議新會計(jì)準(zhǔn)則的變化

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    同現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則相比，新會計(jì)準(zhǔn)則的重要變化體現(xiàn)在6個方面：

    1、計(jì)量基礎(chǔ)有了比較大的變化

    在會計(jì)基本原則和會計(jì)要素的計(jì)量這兩個方面，新基本準(zhǔn)則出現(xiàn)了較大變化。新基本準(zhǔn)則中的會計(jì)基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。將“權(quán)責(zé)發(fā)生制”作為企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)而不再作為一般原則，將“實(shí)際成本計(jì)價(jià)”原則作為會計(jì)計(jì)量屬性而不再作為一般原則，同時取消了“配比原則”和“劃分收益性支出和資本性支出”原則。由于公允價(jià)值的應(yīng)用，計(jì)量成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。美國會計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會計(jì)信息的相關(guān)性。據(jù)悉，財(cái)政部為此多次與國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會討論相關(guān)問題?？紤]到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀，此次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值?？傮w上說，新的原則體系，是對原來基本準(zhǔn)則中有關(guān)基本原則的變更、補(bǔ)充和完善，從而進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了會計(jì)信息的相關(guān)性。

    2、取消了發(fā)出存貨成本計(jì)算的“后進(jìn)先出法”

    新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，即新準(zhǔn)則將存貨發(fā)出成本的確定方法僅包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計(jì)價(jià)法三種方法，取消了移動平均法和后進(jìn)先出法這兩種方法。根據(jù)調(diào)查，發(fā)出存貨實(shí)際成本后進(jìn)先出法不具有普遍性，不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)情況，不能提供與企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)相一致的會計(jì)信息。存貨先進(jìn)先出計(jì)價(jià)方法的選擇對企業(yè)的影響具體體現(xiàn)在存貨的價(jià)格波動上，這一核算辦法的變動，將使企業(yè)利用變更存貨計(jì)價(jià)方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤水平的慣用手段不能再被使用，使所有企業(yè)的當(dāng)期存貨費(fèi)用反映的都是實(shí)際的歷史成本，而沒有人為調(diào)節(jié)因素，便于對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行分析和比較，提高了會計(jì)信息的使用價(jià)值。

    3、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提發(fā)生變革

    我國《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定年度終了，企業(yè)應(yīng)計(jì)提的減值損失準(zhǔn)備如果高于已提損失準(zhǔn)備的賬面價(jià)值，應(yīng)按差額補(bǔ)提損失準(zhǔn)備；如果低于已提損失準(zhǔn)備的賬面價(jià)值，應(yīng)按差額沖回已提的損失準(zhǔn)備；已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值損失，如果以后又收回，應(yīng)當(dāng)調(diào)整已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。至于如何計(jì)提、計(jì)提比例是多少，則完全由企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況判斷，這給企業(yè)管理當(dāng)局粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)營成果提供了可能。針對借減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，這也是新會計(jì)準(zhǔn)則體系與國際會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一。需要說明的是，這里的不得轉(zhuǎn)回是針對長期資產(chǎn)減值而言，流動資產(chǎn)如存貨、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)等的減值問題由其他的準(zhǔn)則來規(guī)范。值得關(guān)注的是，一些利用大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)的公司，有可能在2006年將減值準(zhǔn)備沖回，否則2007年執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則后，這些“隱藏利潤”將再也沒有機(jī)會浮出水面。從上市公司實(shí)際計(jì)提的減值準(zhǔn)備來看，一些公司的減值準(zhǔn)備甚至超過了當(dāng)期凈利潤。這些公司若在2006年報(bào)中轉(zhuǎn)回部分減值準(zhǔn)備，其利潤將大受影響。[論文網(wǎng)LunWenNet.Com]

    4、債務(wù)重組方法發(fā)生變革

    《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》強(qiáng)調(diào)了債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難的前提條件，并突出了債權(quán)人做出讓步的實(shí)質(zhì)條件，提高了該準(zhǔn)則適用的精確性。

在會計(jì)處理上，新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入，對于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。因此，那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，會因此獲得較高的收益水平，值得投資者關(guān)注。