現(xiàn)代企業(yè)制度下的內部控制機制探析

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　　摘要：基于我國內部控制存在的一系列問題，文章有針對性地對內部控制的各種情況進行分析研究，以便于我們在日后的工作中要時刻注意由于內控制度的不完善給企業(yè)所造成的損失，使企業(yè)能夠更順利的成長。

　　關鍵詞：企業(yè)；內部控制；存在問題；主要對策

　　隨著社會主義市場經(jīng)濟制度和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，我國企業(yè)將成為自主經(jīng)營，自我約束，自我發(fā)展，自我完善的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，為了在市場競爭中求生存，求發(fā)展，在企業(yè)內部建立和完善內部財務控制制度顯得尤為重要，這不僅是現(xiàn)代化管理的需要，是現(xiàn)代化經(jīng)營內部管理的需要，也是控制不良行為的需要，是企業(yè)健康有序發(fā)展的需要。

　　為了加強和規(guī)范企業(yè)內部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。表明建立健全企業(yè)內部控制制度并有效實施已成為現(xiàn)代網(wǎng)絡辦公系統(tǒng)的重要組成部分，對明確和規(guī)范企業(yè)內部各部門、各崗位的職責和行為，對保證經(jīng)營目標的實現(xiàn)，對提高管理效率和保護資產(chǎn)的安全與完整，對規(guī)范會計秩序，防止會計信息失真等都具有重要的作用。但是由于管理體制和管理方式的問題，大部分企業(yè)內部控制的基礎很薄弱，單位內部控制只停留在紙上談兵的階段，未能有效實現(xiàn)。大多數(shù)企業(yè)在設計內部控制制度時，不是從本單位的實際情況出發(fā)，而是從現(xiàn)有的規(guī)章制度中摘抄，停留在會計系統(tǒng)的內部控制階段。制度設計不科學、崗位分離不合理，起不到相互制約的作用。內部控制缺乏使用性和可操作性，頻頻使用例外原則，使內部控制流于形式。這也從一個側面反映了公司管理層和員工并未真正理解內部控制的內涵，如大股東操縱，董事長與總經(jīng)理重合，獨立董事與內部審計形同虛設，有效的約束、監(jiān)督與激勵機制尚未完成。

　　一、內部控制制度在制定環(huán)節(jié)

　　實施環(huán)節(jié)和監(jiān)督反饋環(huán)節(jié)，主要存在以下問題：

　　（一）企業(yè)內部制度制定環(huán)節(jié)存在不足

　　目前，有相當一部分網(wǎng)絡辦公系統(tǒng)者對內部會計控制認識不足，對內部控制的建設持冷淡態(tài)度，以傳統(tǒng)經(jīng)驗代替規(guī)范化管理措施和手段，根本沒有建立內部控制制度。有些企業(yè)雖有建立，但在內部控制的制定環(huán)節(jié)，還認為內部控制就是對企業(yè)經(jīng)營的某個或某幾個關鍵點進行控制。如企業(yè)將付款環(huán)節(jié)對原始單據(jù)的審核作為關鍵控制點，但供應部門因弄虛作假或失職，購進了質次價高的材料，會計部門依然會在審查原始單據(jù)無誤后照價付款，這就只能實現(xiàn)會計的事后核算，而未能對整個生產(chǎn)經(jīng)營進行控制。在當前常見的企業(yè)分口管理制度下，企業(yè)內部的管理成本條塊分割，這樣的內控制度設計沒有滲透到公司的各項業(yè)務過程和各個操作環(huán)節(jié)，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實現(xiàn)立體交叉。多角度。全方位的風險預防監(jiān)控，內部控制建設不成體系，步入了內部建設的另一個誤區(qū)。

　　（二）網(wǎng)絡辦公系統(tǒng)者越權現(xiàn)象比較嚴重

　　由于體制等原因，我國較為嚴重的“一股獨大”的股權結構導致了“內部人控制”現(xiàn)象，很多企業(yè)高層管理人員濫用職權或對經(jīng)濟活動進行越權干預的現(xiàn)象比較嚴重，崗位設置及權限。審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內部控制制度相背離，這是造成內部控制失效，進而導致舞弊行為發(fā)生。會計信息失真的一個重要的原因。因內部控制制度執(zhí)行不力導致經(jīng)營失敗的案例在我國可謂屢見不鮮。

　　（三）會計人員素質有限

　　有些會計人員專業(yè)知識水平不高，缺乏應有的辨別能力和分析能力，無法適應內部會計控制所需的知識層次，影響內部控制制度的實施；另一方面，部分會計人員雖具有足夠的專業(yè)技術水平，但出于個人利益驅動無視會計職業(yè)道德，對單位領導及其他業(yè)務經(jīng)辦人員的違法行為視而不見，對發(fā)現(xiàn)的內部會計控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議對制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀活動。會計人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德無法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的需求，制約了企業(yè)內部控制的建設，使內部控制流于形式。

　　（四）內部審計的監(jiān)督作用發(fā)揮有限

　　在內部會計控制監(jiān)督的過程中，內部審計既是控制活動的一部分，又是對內部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數(shù)企業(yè)的內部審計未能履行其應有職責。首先，內部審計獨立性不夠。我國企業(yè)大多數(shù)實行的是單一的廠長經(jīng)理模式，這就導致內部審計不能監(jiān)督上級，高層管理者是實質上的“自由人”。同時，對受廠長。經(jīng)理直接領導的其他職能部門也不易進行監(jiān)督，內部審計的獨立性嚴重受限。其次，對內部審計人員自身再在內，經(jīng)常將內部審計的職能簡單理解為會計監(jiān)督，而且過分強調“查錯糾弊”，忽視了“防錯防弊”這一職能，未能發(fā)揮其加強企業(yè)內部管理的作用。再次，內部審計人員的素質參差不齊。相當部分企業(yè)內部審計工作得不到必要的重視和支持，內部審計部門力量薄弱，不能適應工作的需要。這些都是阻礙內部審計發(fā)揮作用的重要因素。

　　二、加強企業(yè)內部控制制度建設的主要對策

　　（一）改善公司治理結構，完善企業(yè)的控制環(huán)境

　　企業(yè)的控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內部控制的貫徹和執(zhí)行，要改善企業(yè)內部控制環(huán)境，首先要做好如下工作：

　　1、加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權制度改革。內部控制能否真正成為管理者的內在需求，有著更深層次的原因，這就是產(chǎn)權制度。只有加快產(chǎn)權制度的改革，真正實現(xiàn)“產(chǎn)權明晰。權責清楚。管理科學。政企分開”的現(xiàn)代企業(yè)制度，才能從產(chǎn)權制度上保證內部控制建設制度化。一要強化董事會在公司治理結構中的主導地位，突出董事會在建立和完善內部控制體系中的核心作用；二要實行獨立懂事制度，引入外部獨立懂事，以期對內部人形成一定的監(jiān)督制約力；三要明確董事會的內部分工，設立專門委員會，對企業(yè)一系列重要的經(jīng)營活動發(fā)揮內部控制的監(jiān)控作用。

　　2、大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場。必須大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場，以完善現(xiàn)代企業(yè)制度。發(fā)展經(jīng)理人市場一方面會使這些高級職業(yè)人才之間展開競爭，不斷提高自身素質；另一方面借助市場機制，對公司高級職業(yè)人才進行約束，一旦他們因欺詐、舞弊等行為而被公司解雇，他們將很難重返市場，企業(yè)可以在經(jīng)營者的競爭中擇優(yōu)選取企業(yè)家。

　　3、要有先進的管理控制方法。管理控制方法作為管理當局對其他人的授權使用情況直接控制和監(jiān)督整個公司活動的一種方法，包括制定企業(yè)各項管理制度、編制各項計劃、業(yè)績與計劃考評、調查與糾正偏離期望的差異等。先進的管理控制方法，還需要有積極的認識政策，才能引進一批具有高素質。掌握先進管理方法的人才隊伍，以改善企業(yè)的經(jīng)營不管理觀念、方式和風格。

　　（二）執(zhí)行嚴格的控制活動

　　控制活動是確保管理層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序。控制活動存在于在整個企業(yè)內的各個階層與各種職能部門，涉及的控制對象包括人、財、物、產(chǎn)、供、銷等各個方面。

　　1、明確工作流程。明確每個崗位的職責，自動地相互檢查另一個人或更多人的工作，從而達到相互牽制的目的。企業(yè)為每個部門、每一個崗位設計工作流程圖，明確規(guī)定每個部門、每個人應該做什么、如何做、何時做以及正確進行工作的結果等。工作流程圖將管理的過程進行了標準化。

　　2、加強憑證與記錄控制。實行憑證保管、收款與會計記錄人員的崗位分離，對所有憑證（包括發(fā)票、支票、收據(jù)、工時記錄）進行預先連續(xù)標號。編妥的憑證及時送交會計部門，保證全部收入、結算款項等及時準確入賬。

　　3、控制資產(chǎn)保護與記錄。重要的措施是采用實物防護措施，比如將存貨及時入庫、對貨幣、有價證券等資產(chǎn)的安全存放、對憑證和記錄進行實物安全保護等。能夠有效降低由于憑證和記錄的丟失而重新建立所需求支付的成本。

　　（三）完善公司的內部相關規(guī)章制度

　　企業(yè)內部控制制度的建立與實施，是一項系統(tǒng)工程，應涵蓋公司全部的重要活動應建全如下規(guī)章制度。

　　1、推行職務不兼容制度。企業(yè)內部主要不相容職務有：授權批準、業(yè)務經(jīng)辦、財產(chǎn)保管、會計記錄和審核監(jiān)督。這五種職務之間應實行如下分離：授權批準職務與業(yè)務經(jīng)辦職務相分離；業(yè)務經(jīng)辦與審核監(jiān)督相分離；業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄分離；財產(chǎn)保管與會計記錄相分離；業(yè)務經(jīng)辦與財產(chǎn)保管相分離。

　　2、杜絕高層管理人員交叉任職制度。企業(yè)高層人員交叉任職的直接后果是企業(yè)董事會與經(jīng)營班子之間權責不清，制衡力度不足。在企業(yè)經(jīng)營過程中，對資金調撥、資產(chǎn)處置，對外投資等方面缺乏應有的監(jiān)控與制衡作用。

　　3、加強授權審批制度。授權管理的基本要求是：應明確一般授權與特殊授權的界限與責任，避免責任不清，一旦出現(xiàn)問題又難咎其責的情況發(fā)生；要明確各類經(jīng)濟業(yè)務的授權批準程序，避免越級審批、違規(guī)審批情況發(fā)生；要建立檢查制度，以保證授權所處理的經(jīng)濟業(yè)務的工作質量。

　　4、引進全面預算管理。一切經(jīng)濟活動都圍繞企業(yè)目標的實現(xiàn)而開展，全面預算靠的是內部管理體系著眼于企業(yè)目標、落實業(yè)務活動的價值控制。

　　（四）加強內部審計，強化外部監(jiān)督

　　內部審計是內部控制體系的一個重要方面，現(xiàn)代企業(yè)必須重視和強化內部審計工作，要配備專職內部審計人員，定期或不定期對單位的經(jīng)濟活動進行審計，對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等要有明確的規(guī)定。內部審計機構應直接受董事會或者總經(jīng)理領導，獨立地行使審計監(jiān)督權，充分發(fā)揮內部審計部門在內控中的監(jiān)督作用。在加強內部審計的同時，必須強化外部監(jiān)督與約束機制。在管理者內部控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內部控制方面的作用，依靠政府的權威性，按照有關法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內部控制制度，并使之有效實施。要加大執(zhí)行力度，對不能加強企業(yè)自身內部控制、違反法律法規(guī)，導致企業(yè)目標沒有實現(xiàn)的，應依法追究管理者的責任。同時要也可以發(fā)動社會各方面參與會計監(jiān)督，鼓勵與支持新聞媒體對企業(yè)違法違紀行為曝光，以充分發(fā)揮社會輿論監(jiān)督的作用。

　　（五）建立內部控制考核評價機制

　　內部控制制度的運行如果沒有考核、獎勵與懲罰，就無法保證該項制度推行和運行。企業(yè)內部控制的一個新趨勢是實行控制、自我評估，企業(yè)定期或不定期地對自己的內部控制系統(tǒng)進行評估，評估內部控制的有效性及其實施的效率、效果，對嚴格執(zhí)行內部控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規(guī)違章的堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務升降掛鉤，以更好地達成內部控制的目標。

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