財(cái)務(wù)信息化：融資租賃的管理之道

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實(shí)際業(yè)務(wù)重現(xiàn)：

現(xiàn)我一客戶，從租賃公司租回一條生產(chǎn)線設(shè)備。具體業(yè)務(wù)內(nèi)如如下：

1、 租賃期開始日2008年4月1日，即該生產(chǎn)線設(shè)備運(yùn)達(dá)企業(yè)調(diào)試安裝完畢后開始計(jì)算。

2、 租賃期為3年，從2008年4月1日到2010年3月31日。租金的支付方式為每一年支付，即在每年的3月31日支付。租金每年為十萬元。

3、 該設(shè)備按當(dāng)時(shí)的市場購買價(jià)格來算的話，要26萬元。租賃合同中規(guī)定的利率為8% 。該生產(chǎn)線設(shè)備，使用壽命估計(jì)為五年。

這家客戶在3月底發(fā)生了這么一筆業(yè)務(wù)，問我在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中該如何處理?

購買固定資產(chǎn)跟租賃固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理雖然比較相似，但是其還是有比較大的差異的，不過，跟分期付款購買固定資產(chǎn)比較相似。我結(jié)合財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)跟這家客戶的實(shí)際情況，給出了一份詳細(xì)的解決方案。這里我把它貢獻(xiàn)出來，或許讀者還正用得著。

一、 先判斷該資產(chǎn)的租賃類型。

資產(chǎn)租賃根據(jù)其租賃的性質(zhì)不同，一般可以分為融資型租賃與經(jīng)營性租賃。隨著其租賃方式的不同，其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理也不同。所以，第一步，用戶就要判斷其資產(chǎn)的租賃類型。財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)會(huì)根據(jù)具體的租賃類型，做出正確的業(yè)務(wù)處理。

兩者最明顯的不同，就是融資租賃性質(zhì)的固定資產(chǎn)，根據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)定，要計(jì)提折舊，要當(dāng)企業(yè)自己的固定資產(chǎn)管理。所以，融資租賃業(yè)務(wù)，比經(jīng)營性租賃要復(fù)雜的多。所以，在業(yè)務(wù)發(fā)生之時(shí)，企業(yè)要根據(jù)自己的實(shí)際情況進(jìn)行判斷，該租賃業(yè)務(wù)的性質(zhì)。因?yàn)樨?cái)務(wù)管理系統(tǒng)后續(xù)的業(yè)務(wù)都是根據(jù)這個(gè)判斷來展開的，所以，企業(yè)要能夠正確做出抉擇。

二、 固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定。

若是融資租賃，則要把融資租賃的固定資產(chǎn)當(dāng)作企業(yè)自己的固定資產(chǎn)來處理，即要按固定資產(chǎn)來入賬。現(xiàn)在的問題是，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是多少?

一般的要求是，按企業(yè)租入該固定資產(chǎn)的最低應(yīng)付款項(xiàng)的現(xiàn)值與固定資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行比較，以低的價(jià)格作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。不夠一般為了方便起見，企業(yè)往往不會(huì)這么嚴(yán)格，還要去計(jì)算現(xiàn)值，而是直接按該設(shè)備的市場價(jià)格加上一定的費(fèi)用作為其入賬價(jià)值。入賬價(jià)值確定非常重要，因?yàn)橐院蟮馁Y產(chǎn)折舊都是按照這個(gè)入賬價(jià)值來計(jì)算的。

若企業(yè)想計(jì)算最低融資租賃應(yīng)付款項(xiàng)的現(xiàn)值，系統(tǒng)還是提供了一個(gè)計(jì)算現(xiàn)值的工具。只要用戶輸入租金及日期和折現(xiàn)率，系統(tǒng)會(huì)幫用戶自動(dòng)計(jì)算出該現(xiàn)值。用戶可以進(jìn)行比較，從而選擇正確的入賬價(jià)值。

三、 未確認(rèn)融資費(fèi)用的確定。

我們租入固定資產(chǎn)，對(duì)方肯定不會(huì)白白的買設(shè)備過來給我們用。他們最終的收益肯定會(huì)高于該設(shè)備的購買價(jià)格。所以，這中間的差額，我們要把它定義為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

未確認(rèn)融資費(fèi)用的金額系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)進(jìn)行計(jì)算，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值減去長期應(yīng)付款剩下來的就是未確認(rèn)融資費(fèi)用。這里要注意的就是，未確認(rèn)融資費(fèi)用要按實(shí)際利率方法進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

另外，這里的分?jǐn)偫什幌蚬潭ㄙY產(chǎn)分期付款。固定資產(chǎn)分期付款的利率可以自己選擇，這里的不性。這里是根據(jù)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的方式來決定未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偫实摹Ｈ绻潭ㄙY產(chǎn)若采用的是現(xiàn)值入賬，則其分?jǐn)偫示褪沁@個(gè)折現(xiàn)的利率。若是按公允價(jià)值入賬，則系統(tǒng)會(huì)根據(jù)入賬價(jià)值跟長期應(yīng)付款自動(dòng)計(jì)算出分?jǐn)偫?。所以，?dāng)我們?cè)谧鲞@個(gè)業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)這個(gè)字段不可寫，不要感到奇怪。

說實(shí)話，我第一次做這個(gè)業(yè)務(wù)時(shí)，因?yàn)槲沂前垂潭ㄙY產(chǎn)的市場價(jià)格入帳的，做到這里就發(fā)現(xiàn)這個(gè)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偫适遣荒苄薷牡?，系統(tǒng)自動(dòng)帶出了一個(gè)字段出來。但是，我怎么都想不明白這個(gè)分?jǐn)偫适菑哪倪厧н^來的。后來，還是請(qǐng)教了資深人員才弄明白這其中的訣竅。所以，融資性固定資產(chǎn)入賬時(shí)，要選擇正確的入帳方式，非常重要。

另外，系統(tǒng)會(huì)根據(jù)我們預(yù)先設(shè)置的租金付款日期，會(huì)模擬運(yùn)算出每期應(yīng)確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用。用戶可以先審視一遍。這里重點(diǎn)不是金額，而是會(huì)計(jì)分錄。若企業(yè)租賃的設(shè)備需要安裝，則在正式使用前確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用要計(jì)入到在建工程，該筆費(fèi)用可以資本化。一般我建議，做該筆業(yè)務(wù)時(shí)，在系統(tǒng)中，把會(huì)計(jì)分錄都默認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用;然后，那些應(yīng)計(jì)入在建工程的，手工的進(jìn)行更改。畢竟，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的是常態(tài)。

四、 累計(jì)折舊的計(jì)提。

融資性固定資產(chǎn)企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行計(jì)提累計(jì)折舊。這要有幾個(gè)問題要注意。一是累計(jì)折舊的政策，一般是要根據(jù)企業(yè)已有的固定資產(chǎn)相同的折舊方式來進(jìn)行。我們知道，折舊政策的不同，直接影響著折舊額的計(jì)算。所以，企業(yè)要正確的在系統(tǒng)中選擇折舊方法，否則的話，發(fā)生錯(cuò)誤后，后續(xù)調(diào)整會(huì)根麻煩。

另外還有一個(gè)時(shí)間問題。融資租賃固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊時(shí)間不能光考慮該設(shè)備使用壽命或者租賃日期。而是要根據(jù)不同的情況進(jìn)行確定。還好，這不是我們實(shí)施顧問要考慮的問題。我們要做的是，像財(cái)務(wù)人員確認(rèn)這個(gè)折舊周期為多長，并且，要用戶確保這個(gè)時(shí)間是準(zhǔn)確的。

另外，還有一個(gè)折舊額。從該融資租賃的生產(chǎn)設(shè)備企業(yè)自己或者跟自己有關(guān)的第三人有擔(dān)保余值的話，則折舊額中要扣除該擔(dān)保的余值。不過，一般情況下，不會(huì)有這個(gè)余值的發(fā)生。至少，我接觸過多個(gè)這方面的業(yè)務(wù)，都沒有這個(gè)余值的情況。所以，用戶在考慮折舊額的時(shí)候，只要考慮凈殘值即可。

五、 期滿的處理。

期滿后，根據(jù)處理方式的不同 ，系統(tǒng)會(huì)做出不同的相應(yīng)。一般來說，期滿后，有如下幾種處理方式。

1、 期滿后返回。

2、 期滿后購得。

3、 期滿后續(xù)租。

從業(yè)務(wù)上來說，沒有什么難度。我們只要才系統(tǒng)中，選擇正確的處理方式，則相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄、業(yè)務(wù)等系統(tǒng)都回幫助用戶完成。

六、 其他要注意的問題：

1、在實(shí)際業(yè)務(wù)中，可能會(huì)存在這種情況。如我們可能跟出租人商量，在第一年不收租金，第二年才開始收租金。從財(cái)務(wù)專業(yè)術(shù)語上來說，就是融資租賃可能存在一定的免租金期。在這個(gè)期間，雖然實(shí)際中沒有發(fā)生租金的支出，但是，根據(jù)財(cái)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，即使沒有發(fā)生租金的支出，我們?cè)谪?cái)務(wù)上然后要有所體現(xiàn)。而且，一般情況下，我們都是根據(jù)直線法來分?jǐn)傋饨鸬某杀?。所以，即使在免租期?nèi)，系統(tǒng)也會(huì)定時(shí)確認(rèn)租金。

2、在融資租賃業(yè)務(wù)的發(fā)生過程中，可能還會(huì)產(chǎn)生一些其他的費(fèi)用。如差旅會(huì)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)的等等，這些都要計(jì)入到固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值中。這也都影響著后續(xù)業(yè)務(wù)，如累計(jì)折舊業(yè)務(wù)的處理。

3、國家法律法規(guī)在融資租賃這方面規(guī)定的是比較嚴(yán)格的，特別是在固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值、折舊時(shí)間、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偵系鹊龋枷拗频谋容^死。不過，系統(tǒng)設(shè)計(jì)有時(shí)候出于完備性考慮，開發(fā)的功能比較多。如固定資產(chǎn)入賬方式設(shè)置了按公允價(jià)值入賬與按最低租賃應(yīng)付款入帳。但是，在實(shí)際中，我們常常利用固定資產(chǎn)的市場價(jià)格作為公允價(jià)值入賬。如此，就不用再去算最低租賃款的現(xiàn)值了。雖然系統(tǒng)里提供了類似計(jì)算器的工具幫助用戶來計(jì)算這個(gè)現(xiàn)值，但是，還是比較麻煩的。

融資租賃固定資產(chǎn)在以前可能比較少發(fā)生，但是，現(xiàn)在隨著市場競爭的激烈，市場需求變化莫測，企業(yè)資金的短缺，所以，企業(yè)這種融資租賃固定資產(chǎn)的方式越來越普遍。所以，現(xiàn)在大部分財(cái)務(wù)管理軟件，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了對(duì)融資租賃固定資產(chǎn)的管理功能。不過，可能這比業(yè)務(wù)專業(yè)性比較強(qiáng)，對(duì)于財(cái)務(wù)知識(shí)的要求比較高，所以，也有不少人問我在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中如何實(shí)現(xiàn)。希望這篇文章能夠消除他們心中的疑惑。（IT專家網(wǎng)）