工程項目成本管理：施工項目成本核算對象與成本項目

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施工項目成本核算是施工項目管理中一個極其重要的子系統(tǒng)，也是項目管理最根本標(biāo)志和主要內(nèi)容。
    施工項目成本核算在施工項目成本管理中的重要性體現(xiàn)在兩個方面:一方面它是施工項目進(jìn)行成本預(yù)測，制訂成本計劃和實行成本控制所需信息的重要來源;另一方面它又是施工項目進(jìn)行成本分析和成本考核的基本依據(jù)。成本預(yù)測是成本計劃的基礎(chǔ)。成本計劃是成本預(yù)測的結(jié)果，也是所確定的成本目標(biāo)的具體化。成本控制是對成本計劃的實施進(jìn)行監(jiān)督，以保證成本目標(biāo)的實現(xiàn)。而成本核算則是對成本目標(biāo)是否實現(xiàn)的最后檢驗。決策目標(biāo)未能達(dá)到，可能有兩個原因，一是決策本身的錯誤;另一是計劃執(zhí)行過程申的缺點。只有通過成本分析，查明原因，才能對決策正確性作出判斷。成本考核是實現(xiàn)決策目標(biāo)的重要手段。由此可見，施工項目成本核算是施工項目成本管理申最基本的職能，離開了成本核算，就談不上成本管理，也就談不上其他職能的發(fā)揮。這就是施工項目成本核算與施工項目成本管理的內(nèi)在聯(lián)系。
    一、施工項目成本核算對象劃分
    成本核算對象。是指在計算工程成本中，確定歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用的具體對象，即生產(chǎn)費(fèi)用承擔(dān)的客體。成本計算對象的確定，是設(shè)立工程成本明細(xì)分類帳戶，歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用以及正確計算工程成本的前提。
   具體的成本核算對象主要應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的特點加以確定，同時還應(yīng)考慮成本管理上的要求。由于建筑產(chǎn)品用途的多樣性，帶來了設(shè)計、施工的單件性。每一建筑安裝工程都有其獨特的形式、結(jié)構(gòu)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，需要一套單獨的設(shè)計圖紙，在建造時需要采用不同的施工方法和施工組織。即使采用相同的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計，但由于建造地點的不同，在地形、地質(zhì)、水文以及交通等方面也會有差異。施工企業(yè)這種單件性生產(chǎn)的特點，決定了施工企業(yè)成本核算對象的獨特性。
    施工項目不等于成本核算對象。有時一個施工項目包括幾個單位工程，需要分別核算。單位工程是編制工程預(yù)算，制訂施工項目工程成本計劃和與建設(shè)單位結(jié)算工程價款的計算單位。按照分批 (定單)法原則，施工項目成本一般應(yīng)以每一獨立編制施工圖預(yù)算的單位工程為成本核算對象，但也可以按照承包工程項目的規(guī)模、工期、結(jié)構(gòu)類型、施工組織和施工現(xiàn)場等情況，結(jié)合成本管理要求，靈活劃分成本核算對象。一般來說有以下幾種劃分方法:
    (1)一個單位工程由幾個施工單位共同施工時，各施工單位都應(yīng)以同一單位工程為成本核算對象，各自核算自行完成的部分。
    (2)規(guī)模大，工期長的單位工程，可以將工程劃分為若干部位，以分部位的工程作為成本核算對象。
    (3)同一建設(shè)項目，由同一施工單位施工，并在同一施工地點，屬同一結(jié)構(gòu)類型，開竣工時間相近的若干單位工程，可以合并作為一個成本核算對象。
    (4)改建、擴(kuò)建的零星工程，可以將開竣工時間相接近，屬于同一建設(shè)項目的各個單位工程合并作為一個成本核算對象。
    (5)土石方工程，打樁工程，可以根據(jù)實際情況和管理需要，以一個單項工程為成本核算對象，或?qū)⑼皇┕さ攸c的若干個工程量較少的單項工程合并作為一個成本核算對象。
    成本核算對象確定后，各種經(jīng)濟(jì)、技術(shù)資料歸集必須與此統(tǒng)一，一般不要中途變更，以免造成項目成本核算不實，結(jié)算漏帳和經(jīng)濟(jì)責(zé)任不清的弊端。這樣劃分成本核算對象，是為了細(xì)化項目成本核算和考核項目經(jīng)濟(jì)效益。絲毫沒有削弱項目經(jīng)理部作為工程承包合同事實上的履約主體和對工程最終產(chǎn)品以及建設(shè)單位負(fù)責(zé)的管理實體的地位。
    二、施工項目的成本項目
    生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類，稱為成本項目。它可以明確地把各項費(fèi)用按其使用途徑進(jìn)行反映，這對考核、分析成本升降原因有重要意義。生產(chǎn)費(fèi)用按計入成本的方法分類再可分為直接成本和間接成本。按照一般涵義，直接成本是指為生產(chǎn)某種 (類、批)產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用，它可以根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表直接計入成本。間接成本是指為生產(chǎn)種(類、批)產(chǎn)品而共同發(fā)生的費(fèi)用，它不能根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總直接計入成本。這樣分類，是以生產(chǎn)費(fèi)用的直接計入或分配計入為標(biāo)志劃分的，它便于合理選擇各項生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法，對于正確及時地計算成本具有重要作用。
    但施工企業(yè)采用計入成本方法分類時，還應(yīng)結(jié)合"建筑安裝工程費(fèi)用項目組成"的要求進(jìn)行。按照現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，施工企業(yè)工程成本分為直接成本和間接成本。建筑安裝工程費(fèi)由直接工程費(fèi)、間接費(fèi)、計劃利潤、稅金等四個部分組成。直接工程費(fèi)由直接費(fèi)、其他直接費(fèi)、現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)組成。，制造成本法"意義下的間接成本與"造價組成法"下的間接費(fèi)不是同一概念，間接成本與現(xiàn)場經(jīng)費(fèi) (包括現(xiàn)場管理費(fèi)和臨時設(shè)施費(fèi))比較除后者包含臨時設(shè)施費(fèi)外系屬同一概念。工程直接費(fèi)雖在計算工程造價時可按定額和單位估價表直接列入，而在項目多的單位工程施工情況下，實際發(fā)生時卻有相當(dāng)部分費(fèi)用需通過分配方法計入。間接成本一般按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入成本核算對象。實行項目管理進(jìn)行項目成本核算的單位，發(fā)生間接成本可以直接計入項目，但需分配計入單位工程。