當(dāng)前位置:工程項(xiàng)目OA系統(tǒng) > 建筑OA系統(tǒng) > 工程管理軟件
跨國(guó)稅收籌劃及政府監(jiān)管措施
申請(qǐng)免費(fèi)試用、咨詢電話:400-8352-114
隨著中建海外業(yè)務(wù)朝著“十二五”制定的目標(biāo)大步前進(jìn),中建的業(yè)務(wù)遍布全球。與此同時(shí),業(yè)務(wù)量的大幅增長(zhǎng)也伴隨著機(jī)遇和挑戰(zhàn)。稅收,作為與業(yè)務(wù)收入相生相伴的一個(gè)產(chǎn)物,也為中建的管理帶來(lái)了新的課題。一方面,我們應(yīng)當(dāng)研究如何避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)損失;另一方面,我們也應(yīng)研究如何通過(guò)合理的手段最大程度的降低集團(tuán)整體稅收負(fù)擔(dān)。在研究合理避稅手段的同時(shí),我們也應(yīng)關(guān)注各國(guó)政府對(duì)稅收籌劃的監(jiān)管措施。本文將主要介紹四種國(guó)際稅收籌劃的方法,同時(shí)介紹各國(guó)政府對(duì)這些籌劃方法的監(jiān)管方向。
一、避稅港對(duì)策稅制
(1)避稅港稅收籌劃方法
避稅港又稱避稅地,指那些不課征或低稅率課征所得稅和財(cái)產(chǎn)稅以及向非居民提供特殊稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)。這些國(guó)家和地區(qū)由于實(shí)行特殊的稅收政策,給跨國(guó)納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)提供了場(chǎng)所和機(jī)會(huì),成為國(guó)際避稅活動(dòng)的中心??鐕?guó)納稅人往往在避稅港設(shè)立受控公司,開(kāi)展中介業(yè)務(wù),并利用有關(guān)國(guó)家延期納稅的規(guī)定,使之成為利潤(rùn)積累和轉(zhuǎn)運(yùn)中心,達(dá)到推延和逃避母公司居住國(guó)稅收,減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。
(2)各國(guó)政府對(duì)避稅港的監(jiān)管方向
各國(guó)政府針對(duì)跨國(guó)企業(yè)使用避稅港降低整體稅負(fù)的監(jiān)管,主要包括以下內(nèi)容:
明確稅法適用的納稅人:即明確那些外國(guó)公司為本國(guó)居民設(shè)立在避稅港的受控外國(guó)公司。這種受控關(guān)系一般以本國(guó)居民在國(guó)外公司的參股比例確定。一般以本國(guó)居民直接或間接擁有外國(guó)公司有表決權(quán)股票50% 以上且每個(gè)本國(guó)股東直接或間接擁有外國(guó)公司有表決權(quán)股票至少10%為標(biāo)準(zhǔn)。
明確稅法適用的課稅對(duì)象:為防止打擊面過(guò)大,各國(guó)避稅港對(duì)策稅制均規(guī)定,適用避稅港對(duì)策稅制的所得,主要是來(lái)自受控外國(guó)公司的消極投資所得,如股息、利息所得、特許權(quán)使用費(fèi),而來(lái)自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的積極投資所得則不包括在內(nèi)。
明確對(duì)稅法適用對(duì)象的制約措施:在明確了上述稅法適用對(duì)象后,各國(guó)稅法均規(guī)定,對(duì)作為避稅港公司的股東的本國(guó)居民法人或自然人,其在避稅港公司按控股比例應(yīng)取得的所得,不論是否以股息的形式匯回,一律計(jì)入其當(dāng)年所得向居住國(guó)納稅。
二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制
(1)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收籌劃方法
稅制轉(zhuǎn)讓定價(jià)是公司集團(tuán)內(nèi)部及有關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)之間相互交易結(jié)算價(jià)格,是跨國(guó)納稅人用來(lái)進(jìn)行國(guó)際避稅的另一主要手段??鐕?guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)利用高于或低于正常交易價(jià)格的轉(zhuǎn)讓定價(jià),大量轉(zhuǎn)移利潤(rùn),將利潤(rùn)從高稅率國(guó)家轉(zhuǎn)移到低稅率國(guó)家,以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
(2)各國(guó)政府對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的監(jiān)管方向
各國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)也采取了措施。各國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制主要有以下內(nèi)容:
關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定:轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制一般只適用于跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè),不適用于一國(guó)國(guó)內(nèi)的公司間交易,也不適用于個(gè)人。經(jīng)合發(fā)范本和聯(lián)合國(guó)范本對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定有原則性的規(guī)定,凡符合下列兩個(gè)條件之一者,構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè):一是締約國(guó)一方企業(yè)直接或間接參與締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本;二是同一人直接或間接參與締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本。在此基礎(chǔ)上各國(guó)又有一些具體標(biāo)準(zhǔn):一是資本所有權(quán)控制:即以企業(yè)間相互控股的比例來(lái)判定企業(yè)間是否具有關(guān)聯(lián)關(guān)系。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核定與調(diào)整:轉(zhuǎn)讓定價(jià)是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的一種手法,因此必然納入各國(guó)反避稅工作的調(diào)整范疇。各國(guó)均要求關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的制定應(yīng)遵循正常交易原則,即要求關(guān)聯(lián)企業(yè)間的內(nèi)部交易,應(yīng)按照無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的方式和條件進(jìn)行定價(jià)和分配。如關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)不同于正常交易價(jià)格,稅務(wù)當(dāng)局有權(quán)對(duì)其應(yīng)稅所得進(jìn)行調(diào)整。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整涉及到關(guān)聯(lián)企業(yè)的確認(rèn)獨(dú)占價(jià)格的調(diào)查、認(rèn)定等,并關(guān)系到關(guān)聯(lián)納稅人和有關(guān)國(guó)家的利益。當(dāng)企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù),不按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)對(duì)這種交易活動(dòng)的價(jià)格進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。當(dāng)企業(yè)不予調(diào)整或調(diào)整不實(shí)時(shí),國(guó)際慣例依據(jù)以下方法,對(duì)其進(jìn)行調(diào)整,并據(jù)以課稅。
傳統(tǒng)交易法:從比較交易項(xiàng)目的轉(zhuǎn)讓定價(jià)與正常交易價(jià)格入手,對(duì)不符合正常交易價(jià)格的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)整,從而調(diào)整應(yīng)稅所得,具體有可比非受控法、轉(zhuǎn)售價(jià)格法、成本加價(jià)法等。轉(zhuǎn)銷售價(jià)格法是以關(guān)聯(lián)交易的買(mǎi)方將購(gòu)進(jìn)的貨物再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者企業(yè)時(shí)的銷售價(jià)格(轉(zhuǎn)銷售價(jià)格)扣除合理利潤(rùn)后的余額作為獨(dú)立企業(yè)間成效價(jià)格。
交易利潤(rùn)法:從比較利潤(rùn)入手,以正常的利潤(rùn)來(lái)體現(xiàn)正常交易原則,通過(guò)將不合理利潤(rùn)調(diào)整為合理利潤(rùn),來(lái)調(diào)整應(yīng)稅所得。具體有利潤(rùn)分劈法、成本加利潤(rùn)法、交易凈利潤(rùn)法等。成本加利潤(rùn)法,就是以關(guān)聯(lián)交易的買(mǎi)方企業(yè)購(gòu)入或制造貨物的銷售成本加合理利潤(rùn)后的金額作為獨(dú)立企業(yè)間成交價(jià)格。使用成本加利潤(rùn)法時(shí),最重要的是買(mǎi)方企業(yè)(銷售企業(yè))發(fā)揮職能作用方面的類似性,至于對(duì)貨物方面的類似性則強(qiáng)調(diào)得并不十分嚴(yán)格。當(dāng)作為比較對(duì)象的交易與該關(guān)聯(lián)交易的買(mǎi)方企業(yè)在職能作用等方面存在差異,從而影響利潤(rùn)比率的構(gòu)成時(shí),以必要調(diào)整后的比率作為合理成本利潤(rùn)率。
事后調(diào)整與事前確認(rèn):傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法為事后調(diào)整,但由于時(shí)過(guò)境遷,難以取得充分的資料,使調(diào)整價(jià)格難以確認(rèn),以及對(duì)方關(guān)聯(lián)企業(yè)若無(wú)相應(yīng)調(diào)整易造成重復(fù)征稅等問(wèn)題,因而,預(yù)約定價(jià)制這種事前確認(rèn)價(jià)格的方法得到重視。預(yù)約定價(jià)制要求納稅人事先將其同境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部交易與財(cái)務(wù)收支往來(lái)所涉及的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)告,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定后,可作為計(jì)征所得稅的會(huì)計(jì)核算依據(jù),并免除事后稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整。
三、資本弱化稅
(1)資本弱化稅收籌劃方法
資本弱化指企業(yè)負(fù)債與權(quán)益的比率超過(guò)一定限額。企業(yè)特別是跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行跨國(guó)融資,通過(guò)高舉債、低投資,使資本弱化,以增加利息支出來(lái)轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得,資本弱化已成為國(guó)際避稅的重要途徑之一。
(2)各國(guó)政府對(duì)資本弱化的監(jiān)管方向
許多國(guó)家高度重視跨國(guó)企業(yè)通過(guò)資本弱化降低稅負(fù)的手段。
許多國(guó)家通過(guò)法律制定了資本弱化的上限。由于跨國(guó)公司是通過(guò)將投資作為貸款來(lái)虛增利息支出達(dá)到避稅的目的,因此,各國(guó)均制定出“債務(wù)與資產(chǎn)比率”來(lái)加以限制,只是在比率上有所不同。如:中國(guó)對(duì)非金融企業(yè)債務(wù)與資產(chǎn)比率的上限規(guī)定為2:1,對(duì)金融企業(yè)債務(wù)與資產(chǎn)比率的上限規(guī)定為5:1,對(duì)超過(guò)比率的債務(wù),各國(guó)均規(guī)定其利息支出不允許列支,使企業(yè)無(wú)法通過(guò)過(guò)度增加負(fù)債降低整體稅負(fù)。
四、運(yùn)用稅收協(xié)定
(1)稅收協(xié)定稅收籌劃方法
第三國(guó)居民濫用其他兩國(guó)之間的稅收協(xié)定,主要是為了規(guī)避有關(guān)國(guó)家的預(yù)提所得稅。
例子:A國(guó)是母公司,B國(guó)是子公司,持股比例為100%。 A國(guó)和B國(guó)之間沒(méi)有稅收協(xié)定,但A國(guó)和B國(guó)均與C國(guó)簽訂了稅收協(xié)議。在A國(guó)和B國(guó)之間跨國(guó)分配利潤(rùn)時(shí),按規(guī)定應(yīng)繳納15%的預(yù)提稅,在A國(guó)、B國(guó)和C國(guó)之間跨國(guó)分配利潤(rùn)時(shí),由于簽訂了稅收協(xié)議,只需繳納5%的預(yù)提稅。若母公司在C國(guó)設(shè)立殼公司,通過(guò)C國(guó)殼公司過(guò)渡并匯回利潤(rùn)(A國(guó)-C國(guó)-B國(guó)),可有效降低預(yù)提稅稅負(fù)。
(2)各國(guó)政府對(duì)濫用稅收協(xié)定的監(jiān)管方向
為了防止本國(guó)與他國(guó)簽訂的稅收協(xié)定被第三國(guó)居民用于避稅,不把本國(guó)的稅收優(yōu)惠提供給企圖避稅的第三國(guó)居民,一些國(guó)家已經(jīng)開(kāi)始采取防止稅收協(xié)定被濫用的措施。這些措施主要包括:
制定防止稅收協(xié)定濫用的國(guó)內(nèi)法規(guī)。目前,只有瑞士采取這種做法。瑞士頒布的《防止稅收協(xié)定濫用法》中規(guī)定的各種條件必須得到滿足,否則瑞士與他國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中的優(yōu)惠不適用于股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)。
在雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)反濫用條款。為防范第三國(guó)居民濫用協(xié)定避稅,協(xié)定中加進(jìn)一定的防止條款,主要有排除法、真實(shí)法、納稅義務(wù)法、受益所有人法、渠道法和禁止法等方法。實(shí)踐中,各國(guó)一般都選擇其中多種方法同時(shí)使用,很少只局限于某種方法。
我國(guó)目前已制定出轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制,即由國(guó)家稅務(wù)局正式頒發(fā)的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》,其內(nèi)容包括:關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定及其業(yè)務(wù)往來(lái)的申報(bào);關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)交易額的認(rèn)定;調(diào)查對(duì)象的選擇;調(diào)查審計(jì)的實(shí)施;企業(yè)舉證和對(duì)舉證的核實(shí);調(diào)整方法的選用;稅收調(diào)整的實(shí)施等。
- 1造價(jià)工程師土建工程復(fù)習(xí)要點(diǎn):塑性裂縫
- 2建筑有哪些正面抽象性與象征表現(xiàn)結(jié)合的藝術(shù)?
- 3項(xiàng)目管理知識(shí):理解現(xiàn)代項(xiàng)目管理的實(shí)質(zhì)(1)
- 4雨水泵房施工方案41p
- 5三方施工合同材料管理規(guī)定
- 6一級(jí)建造師復(fù)習(xí)工程項(xiàng)目管核心知識(shí)點(diǎn)——材料費(fèi)的控制
- 7施工投標(biāo)的準(zhǔn)備工作
- 8[廣東]市政設(shè)施下穿鐵路通道橋涵工程施工組織設(shè)計(jì)60頁(yè)
- 9創(chuàng)?。ㄊ校┘?jí)安全文明示范工地匯報(bào)材料
- 10路面基層半剛性材料抗沖擊性能研究
- 112015年《工程項(xiàng)目組織與管理》教材:復(fù)合式
- 12鋼結(jié)構(gòu)短柱繪圖有哪些注意要點(diǎn)?
- 13橋頭過(guò)渡段差異沉降的分析及處理
- 14消防安全技術(shù)綜合能力習(xí)題問(wèn)答之防煙排煙系統(tǒng)(1)
- 15江西某高層辦公樓“魯班獎(jiǎng)”申報(bào)施工質(zhì)量情況介紹(杜鵑花獎(jiǎng) 框架核心筒結(jié)構(gòu))
- 162015招標(biāo)師編制招標(biāo)方案的準(zhǔn)備工作:招標(biāo)的經(jīng)濟(jì)性和適用性分析
- 17[福建]新建鐵路34×32m箱梁橋土建工程施工組織設(shè)計(jì)70頁(yè)(知名企業(yè))
- 18房改房用地未辦過(guò)戶期間城鎮(zhèn)土地使用稅政策
- 19最新農(nóng)村拆遷補(bǔ)償條例
- 20幫您選購(gòu)好的混凝土攪拌站設(shè)備
- 212015招標(biāo)師法律法規(guī)招標(biāo)投標(biāo)司法監(jiān)督
- 22武廣客運(yùn)專線現(xiàn)澆梁移動(dòng)模架堆載預(yù)壓試驗(yàn)
- 23一級(jí)建造師復(fù)習(xí)法規(guī)知識(shí)重要知識(shí)點(diǎn)——擔(dān)保合同
- 24安全工程師《管理知識(shí)》第九章:職業(yè)健康安全管理體系(6)
- 25壓實(shí)與夯實(shí)法地基處理方法及施工工藝
- 26中鐵一局四公司木里煤田剝離項(xiàng)目正式開(kāi)工
- 27文藝復(fù)興建筑有哪些建筑簡(jiǎn)介及歷史背景?
- 28[天津]基坑高壓旋噴樁止水帷幕施工方案
- 29監(jiān)理工程師案例分析復(fù)習(xí)要點(diǎn):趕工前后計(jì)算
- 30天津某3.6萬(wàn)噸儲(chǔ)油罐工程施工組織設(shè)計(jì)
成都公司:成都市成華區(qū)建設(shè)南路160號(hào)1層9號(hào)
重慶公司:重慶市江北區(qū)紅旗河溝華創(chuàng)商務(wù)大廈18樓