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在工程建設(shè)中引入跟蹤審計的實踐與探討
長期以來,在工程造價控制的實踐中,人們往往只重視對工程結(jié)算的審核,造價人員的主要精力放在針對已形成的竣工資料,根據(jù)相關(guān)規(guī)定,審查工程價款的確定是否合理上、索賠的處理是否適當(dāng)上,而忽視了對施工的過程跟蹤和管理。建設(shè)項目審計主要是“秋后算賬”式的工程竣工結(jié)算審計,沒有或缺乏必要的事前預(yù)防和事中控制,因而難以從根本上遏制建設(shè)工程的損失浪費,審計也很難真正對工程建設(shè)項目發(fā)揮審計監(jiān)督作用。隨著我國投資體制改革的推進(jìn),建設(shè)領(lǐng)域的市場化進(jìn)程不斷加快,在工程建設(shè)上引入跟蹤審計,就成為我們在制度上求創(chuàng)新、求發(fā)展、求突破的重中之重。為此,我們在工程實踐中結(jié)合實際,把財務(wù)工作中工程審計的方式方法引入到工程建設(shè)領(lǐng)域當(dāng)中來,通過不斷摸索和實踐,實行了工程項目跟蹤審計,進(jìn)一步加強(qiáng)了對工程建設(shè)項目施工過程的審計監(jiān)督,確保竣工決算的及時、合理、準(zhǔn)確,從而有效地控制工程成本,保障建設(shè)資金的合理使用。
一、建設(shè)工程項目跟蹤審計的必要性
傳統(tǒng)建設(shè)工程項目審計是一種事后的靜態(tài)審計監(jiān)督,無法監(jiān)督施工過程,更難再現(xiàn)隱蔽工程,如地基基礎(chǔ)、鋼筋綁扎、混凝土灌注、基礎(chǔ)墻等,缺少有利的審計證據(jù)。同時靜態(tài)操作也存在著局限,因為建設(shè)工程項目的全壽命周期包含了決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)(決)算和運營管理這些階段,傳統(tǒng)審計模式只是涵蓋了施工和竣工結(jié)(決)算兩個階段,從工程項目的整個周期來看,這種審計帶有很大的片面性和局限性。大部分的建設(shè)工程項目投資規(guī)模大,管理環(huán)節(jié)多,容易引起項目論證不充分,審批把關(guān)不嚴(yán),跟蹤審計能將審計監(jiān)督滲透到建設(shè)項目管理的各個環(huán)節(jié),使建設(shè)項目的管理走上制度化、規(guī)范化的軌道,有利于提高項目論證的可靠性、投資決策的科學(xué)性和投資方案的合理性,優(yōu)化投資決策,提高建設(shè)資金的使用效益。目前建設(shè)工程領(lǐng)域存在擅自簡化程序、工程招標(biāo)投標(biāo)不夠規(guī)范、工程設(shè)計變更頻繁、虛報冒領(lǐng)工程進(jìn)度款、質(zhì)量控制不嚴(yán)等普遍問題。這些問題不僅影響工程建設(shè),而且造成投資失控,有的甚至成為貪污、滋生腐敗的溫床。只有實行建設(shè)工程項目跟蹤審計,對投資活動的每一個斷面和每一個時點進(jìn)行全面、詳細(xì)的跟蹤檢查,才能防范工程建設(shè)領(lǐng)域中的突出問題,減少問題的發(fā)生,逐步解決項目建設(shè)領(lǐng)域存在的問題,形成良好的投資環(huán)境。
二、建設(shè)工程項目跟蹤審計的關(guān)注內(nèi)容
建設(shè)工程項目的經(jīng)濟(jì)價值評價、招標(biāo)投標(biāo)文件、物資采購供應(yīng)合同、施工(承包)合同、履約保證金、預(yù)留工程尾款、工程會計及工程項目會議紀(jì)要等都應(yīng)是工程項目審計的構(gòu)成要件。包括以下幾個方面:
1、項目前期基本資料。確認(rèn)項目建議書、項目可行性研究及設(shè)計概算等是否已獲有關(guān)部門的批準(zhǔn),取得相應(yīng)的文件資料,包括項目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計及審批文件等,作為審計報告建設(shè)依據(jù)、投資總額的基本資料。
2、是否實行招投標(biāo)制度。有無搞虛假招標(biāo),檢查投標(biāo)是否合規(guī),有無借用資質(zhì)或掛靠資質(zhì),有無“圍標(biāo)”,哄抬標(biāo)價等現(xiàn)象,定額的套用是否正確,取費標(biāo)準(zhǔn)是否合理,計算程序是否合規(guī),評標(biāo)辦法是否科學(xué)合理。
3、項目施工階段。三通一平、基礎(chǔ)開挖、進(jìn)度款支付、設(shè)備和材料采購、隱蔽工程、重大設(shè)計變更等。工期、質(zhì)量是否符合有關(guān)定額、標(biāo)準(zhǔn)、合同及項目批準(zhǔn)文件的有關(guān)規(guī)定和要求。
4、項目竣工結(jié)算。審查建設(shè)成本是否真實,工程量計算是否準(zhǔn)確,建設(shè)資金是否按用途使用。嚴(yán)厲杜絕擠占挪用工程款,采購質(zhì)次價高的材料設(shè)備,高估冒算結(jié)算款,不通過相關(guān)部門驗收等行為的發(fā)生。
三、建設(shè)工程項目跟蹤審計的規(guī)章制度
1、工程項目施工準(zhǔn)備階段開始,至建設(shè)項目正式竣工驗收前,委托評審單位依照有關(guān)規(guī)定對工程項目有關(guān)的財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性,分階段進(jìn)行的跟蹤審計監(jiān)督。
2、跟蹤審計分三個階段進(jìn)行實施,在每個階段實施完畢后由評審單位提出跟蹤審計意見。
3、各階段工程中建設(shè)單位和評審單位職責(zé)如下:
1)工程項目準(zhǔn)備階段
?、俳ㄔO(shè)單位將符合跟蹤審計條件的工程項目及時向評審單位通報,并提供分管該工程的人員名單及聯(lián)系方法,同時報送有關(guān)項目批文、工程概算及招投標(biāo)等有關(guān)資料;
?、谠u審單位根據(jù)建設(shè)單位報送的工程項目資料,及時編制跟蹤審計計劃,科學(xué)組織審計力量,開展跟蹤審計活動。
2)工程項目施工階段
①向跟蹤審計單位提供工程施工圖紙和必要的工作場所,提供施工組織設(shè)計和施工圖交底情況的有關(guān)資料;
?、诠こ贪l(fā)生變更,及時將變更內(nèi)容及由此而導(dǎo)致的工程量增減,書面報送跟蹤審計人員;
?、酃こ掏旯ず蠹皶r整理零星工程、工程變更和隱蔽工程簽證等資料,以備核對;
?、軐﹄[蔽工程進(jìn)行封閉時,應(yīng)提前通知跟蹤審計人員按時參加。
?、莞檶徲媶挝豁殞こ套兏艾F(xiàn)場簽證情況進(jìn)行查驗和復(fù)核,施工單位在實施隱蔽工程封閉時,跟蹤審計人員須參與驗收,對自行封閉的工程不予審計,不予結(jié)算。
3)工程項目竣工結(jié)算階段
①建設(shè)單位在項目竣工驗收后三個月內(nèi),將相關(guān)工程結(jié)算資料復(fù)核后報送審計單位,資料包括:
A、全套招投標(biāo)文件、工程量清單和竣工結(jié)算書;
B、全套施工圖紙、圖紙會審紀(jì)要、設(shè)計變更圖紙和變更洽商記錄、竣工圖紙;
C、開工和竣工報告、隱蔽工程記錄、施工質(zhì)量檢查記錄、施工日記、施工進(jìn)度月報表、竣工驗收會議紀(jì)要;
D、建筑安裝工程承建合同、補充合同或協(xié)議;
E、材料驗收單、變更調(diào)價材料明細(xì)表及暫估價材料明細(xì)表;
F、其他有關(guān)文件、資料。
?、趯徲媶挝粚彶樗蛯徺Y料的完整性、真實性、可靠性,組織力量進(jìn)行結(jié)算審計,其主要內(nèi)容包括:
A、工程結(jié)算編制的依據(jù);
B、工程量及主要材料用量、價格、人工費、材料費、機(jī)械使用費、定額套用等情況;
C、各項綜合取費基數(shù)、取費率等情況;
D、招標(biāo)工程標(biāo)底和工程量計價清單的執(zhí)行情況;
E、對施工單位的工程撥款和材料、設(shè)備價格控制等情況;
F、與工程竣工結(jié)算有關(guān)的其它情況。
4、竣工結(jié)算審計是審計單位對工程竣工后各項工程最終造價的審計,出具工程竣工結(jié)算審計報告,作為支付工程價款和審計費用的依據(jù)。
5、建設(shè)單位和評審單位要互相配合,加強(qiáng)協(xié)調(diào),健全工作機(jī)制,保證工程建設(shè)和審計工作的同步進(jìn)行。
6、評審單位必須按照相關(guān)法規(guī)組織實施審計工作,做好文字記錄,保管好文件資料,審計階段結(jié)束后,按時出具書面審計報告。
7、評審單位按照審計程序進(jìn)行審計監(jiān)督,對違反國家規(guī)定的財務(wù)收支、招投標(biāo)和有關(guān)管理法規(guī)的行為,應(yīng)及時做出匯報。
總之,工程建設(shè)項目實行的跟蹤審計的方法作為工程管理的一種重要方式,已經(jīng)在一些大中型建設(shè)工程項目中采用,并取得了明顯的管理效益和經(jīng)濟(jì)成果。針對跟蹤審計存在著的一些問題,需要在工程建設(shè)實踐中積極探索,不斷總結(jié)。隨著依法治國方略的確定、依法行政的全面推行,跟蹤審計監(jiān)督必將在國家經(jīng)濟(jì)政治生活中發(fā)揮著越來越重要的作用,實現(xiàn)工程審計工作由事后向事前轉(zhuǎn)移,對建設(shè)工程項目投資的決策風(fēng)險進(jìn)行全過程的監(jiān)控,從制度上保證投資的效益,以期減少損失,實現(xiàn)項目投資的預(yù)期目標(biāo)。(孫文君)
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