探索高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，引領(lǐng)教育財(cái)務(wù)新方向，共筑智慧校園未來(lái)

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 　　隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大和財(cái)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜化，內(nèi)部審計(jì)的角色與功能也在逐步演進(jìn)。從單一的財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)，到如今涵蓋綜合管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的多元化模式，高校內(nèi)部審計(jì)正在經(jīng)歷一場(chǎng)深刻的變革。然而，面對(duì)管理體制的缺陷、控制環(huán)境的薄弱以及審計(jì)理念的滯后，如何確保審計(jì)工作的有效性和前瞻性，成為高校管理面臨的重要課題。

　　一、以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)轉(zhuǎn)變高校內(nèi)部審計(jì)理念

　　在新時(shí)代，高校內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)緊密?chē)@科學(xué)發(fā)展觀，更新審計(jì)理念，明確職能定位，提升審計(jì)效能。具體而言，需要堅(jiān)持以下原則：

　　1.以人為本，服務(wù)為先：將師生利益放在首位，緊密?chē)@學(xué)校發(fā)展大局，將審計(jì)服務(wù)貫穿于學(xué)校管理的全過(guò)程。

　　2.全面協(xié)調(diào)，可持續(xù)發(fā)展：全面履行審計(jì)職責(zé)，強(qiáng)化審計(jì)與學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略的協(xié)同，確保審計(jì)工作與學(xué)校的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)相一致。

　　3.統(tǒng)籌兼顧，突出重點(diǎn)：在全面審計(jì)的基礎(chǔ)上，聚焦關(guān)鍵領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，確保審計(jì)資源的優(yōu)化配置。

　　4.宏觀視野，提升層次：從宏觀角度分析問(wèn)題，提出建設(shè)性意見(jiàn)，為高校管理提供有力支持。

　　5.監(jiān)督與服務(wù)并重：在履行監(jiān)督職責(zé)的同時(shí)，積極發(fā)揮審計(jì)的服務(wù)功能，為學(xué)校的決策和管理提供有價(jià)值的參考。

　　6.確立現(xiàn)代審計(jì)理念：將內(nèi)部審計(jì)視為高校管理的重要組成部分，積極參與學(xué)校治理，為學(xué)校的改革和發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

　　二、內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的演進(jìn)與職能定位的轉(zhuǎn)型

　　內(nèi)部審計(jì)作為組織內(nèi)部的重要機(jī)制，其目標(biāo)和職能定位隨著時(shí)代的發(fā)展和管理的需求而不斷演進(jìn)。

　　(一)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的演進(jìn)軌跡

　　內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)經(jīng)歷了從保護(hù)資產(chǎn)安全、防止錯(cuò)誤和舞弊，到提升運(yùn)營(yíng)效率、加強(qiáng)內(nèi)部控制，再到當(dāng)前強(qiáng)調(diào)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、強(qiáng)化管理、降低風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)變。正如勞倫斯·索耶所強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部審計(jì)旨在確保組織業(yè)務(wù)和控制遵循原則、標(biāo)準(zhǔn)，并高效使用資源。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)則進(jìn)一步將內(nèi)部審計(jì)定位為一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加組織價(jià)值和提高運(yùn)作效率。

　　在我國(guó)，隨著《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的工作規(guī)定》和《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》的修訂，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也逐步與國(guó)際接軌，即發(fā)現(xiàn)和診斷內(nèi)部控制與管理中的問(wèn)題，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　(二)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能定位

　　關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的職能定位，當(dāng)前學(xué)術(shù)界的觀點(diǎn)主要有單一職能論、雙職能論和多職能論。然而，從科學(xué)發(fā)展觀和現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念出發(fā)，多職能論更能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在新時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)。

　　首先，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)職能，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性和經(jīng)濟(jì)性。隨著高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化，內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，發(fā)揮著不可替代的作用。

　　其次，經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能是監(jiān)督職能的延伸，通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、決策和內(nèi)部控制的評(píng)估，為管理者提供獨(dú)立、客觀、公正的評(píng)價(jià)。

　　最后，咨詢(xún)服務(wù)職能是內(nèi)部審計(jì)的增值功能。內(nèi)部審計(jì)不僅是監(jiān)督和評(píng)價(jià)的工具，更是組織內(nèi)部的管理顧問(wèn)，為管理層提供策略建議和改進(jìn)措施，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

　　(三) 高校內(nèi)部審計(jì)的職能定位與拓展

　　隨著教育體制改革的深入和高校管理模式的創(chuàng)新，高校內(nèi)部審計(jì)的職能定位也在不斷地拓展和深化。2009年中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)明確指出，高校內(nèi)部審計(jì)旨在通過(guò)對(duì)學(xué)校資源利用相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的審查，進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢(xún)，以促進(jìn)管理完善、風(fēng)險(xiǎn)防范和效益創(chuàng)造，進(jìn)而推動(dòng)學(xué)校事業(yè)的發(fā)展。未來(lái)，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在遵循性審計(jì)的基礎(chǔ)上，向以下幾個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域拓展業(yè)務(wù)空間。

　　首先，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極參與風(fēng)險(xiǎn)管理，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)管理是高校管理中不可或缺的一環(huán)，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)識(shí)別和評(píng)估潛在風(fēng)險(xiǎn)，采用定性和定量的分析方法測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)度，審查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的可靠性和有效性，為高校提供合理的風(fēng)險(xiǎn)保障。

　　其次，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)致力于開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)，以改進(jìn)高校內(nèi)部治理。內(nèi)部控制是高校自我約束和自我完善的重要機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)力量，在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面具有不可替代的作用。通過(guò)日常的審計(jì)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可以針對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行逐一評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，并提出改進(jìn)措施，減少資源浪費(fèi)和低效使用。

　　再次，在常規(guī)審計(jì)的基礎(chǔ)上，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。績(jī)效審計(jì)關(guān)注經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三要素，通過(guò)綜合分析相關(guān)指標(biāo)，系統(tǒng)評(píng)價(jià)所屬單位或項(xiàng)目在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性方面的程度。高校內(nèi)部審計(jì)可以針對(duì)人力資源配置、物資資源使用、資金使用、管理責(zé)任以及服務(wù)質(zhì)量等方面開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，以促進(jìn)高校辦學(xué)效益的提升。

　　最后，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)提前參與管理，在常規(guī)審計(jì)的基礎(chǔ)上開(kāi)展管理審計(jì)。管理審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)的延伸和發(fā)展，以管理信息為主要審查對(duì)象。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)管理活動(dòng)、控制制度、管理過(guò)程和管理質(zhì)量的審查，評(píng)價(jià)管理組織的合理性、管理機(jī)構(gòu)的健全性和管理活動(dòng)的有效性。管理審計(jì)的內(nèi)容包括發(fā)展戰(zhàn)略審計(jì)、重大決策審計(jì)、計(jì)劃和預(yù)算審計(jì)、組織和制度審計(jì)、控制過(guò)程審計(jì)以及實(shí)施效果審計(jì)等，旨在提升高校的管理水平和效益。

　　總之，高校內(nèi)部審計(jì)的職能定位應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，不斷拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，以更好地服務(wù)于高校的發(fā)展和管理。通過(guò)積極參與風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和管理審計(jì)等領(lǐng)域的工作，內(nèi)部審計(jì)將為高校提供更加全面、深入和有效的審計(jì)服務(wù)，促進(jìn)高校事業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

　　三、高校內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)型與發(fā)展趨勢(shì)

　　隨著高校治理結(jié)構(gòu)的不斷完善和審計(jì)環(huán)境的變化，高校內(nèi)部審計(jì)的職能正經(jīng)歷著從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”向“管理服務(wù)”的深刻轉(zhuǎn)型。這一轉(zhuǎn)型不僅拓寬了審計(jì)的內(nèi)容范圍，更加強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的“內(nèi)向性服務(wù)”特點(diǎn)，為高校的發(fā)展提供了更為廣闊的空間。

　　(一)審計(jì)目標(biāo)由監(jiān)督向管理咨詢(xún)和風(fēng)險(xiǎn)防范轉(zhuǎn)變

　　高校內(nèi)部審計(jì)正逐步從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)向更加關(guān)注內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、績(jī)效和管理審計(jì)。審計(jì)的焦點(diǎn)已從單純的財(cái)務(wù)合規(guī)性審查擴(kuò)展到完善內(nèi)部控制、規(guī)范管理、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和提升效益等方面。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更要提供解決問(wèn)題的咨詢(xún)和建議，幫助管理者做出更加明智的決策。

　　(二)審計(jì)視角從微觀執(zhí)行層面提升到宏觀戰(zhàn)略層面

　　高校內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始關(guān)注組織的整體戰(zhàn)略發(fā)展，而不僅僅是具體的執(zhí)行層面。審計(jì)人員需要站在更高的角度，評(píng)估組織的戰(zhàn)略決策是否符合總體發(fā)展方向，是否有助于增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力。這種轉(zhuǎn)變要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅要有深厚的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要具備戰(zhàn)略眼光和全局意識(shí)。

　　(三)審計(jì)時(shí)間從單一事后審計(jì)拓展至事前、事中與事后審計(jì)相結(jié)合

　　為了更有效地防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，高校內(nèi)部審計(jì)正逐步將審計(jì)關(guān)口前移，實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后的全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督。通過(guò)事前審計(jì)，為決策提供參考;通過(guò)事中審計(jì)，監(jiān)控執(zhí)行過(guò)程并及時(shí)糾正問(wèn)題;通過(guò)事后審計(jì)，評(píng)估效果并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。這種全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督能夠更全面地揭示問(wèn)題，更有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。

　　(四)審計(jì)形式由靜態(tài)審計(jì)向動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)監(jiān)控轉(zhuǎn)變

　　隨著網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的發(fā)展，高校內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始采用動(dòng)態(tài)審計(jì)的方式，對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域進(jìn)行實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)的監(jiān)控。這種審計(jì)方式能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。同時(shí)，動(dòng)態(tài)審計(jì)還能夠幫助內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更好地了解被審計(jì)單位的運(yùn)營(yíng)情況，為管理提供更為及時(shí)和有效的支持。

　　(五)審計(jì)手段由傳統(tǒng)賬項(xiàng)審計(jì)向智能計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)轉(zhuǎn)變

　　隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，高校內(nèi)部審計(jì)正逐步實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的賬項(xiàng)審計(jì)向智能計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變不僅提升了審計(jì)工作的效率，還顯著提高了審計(jì)的準(zhǔn)確性和全面性。審計(jì)部門(mén)應(yīng)積極探索并熟練掌握審計(jì)軟件、數(shù)據(jù)庫(kù)和網(wǎng)絡(luò)通信等現(xiàn)代技術(shù)，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件強(qiáng)大的計(jì)算、統(tǒng)計(jì)、抽樣和分析功能，使審計(jì)人員能夠?qū)Ｗ⒂跀?shù)據(jù)的深度分析和事實(shí)的調(diào)查。同時(shí)，借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，進(jìn)一步提高審計(jì)工作的靈活性和便捷性。

　　(六)審計(jì)隊(duì)伍由單一財(cái)務(wù)人員向多元化專(zhuān)業(yè)人才結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變

　　面對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜化和審計(jì)類(lèi)型不斷增多的現(xiàn)狀，高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍正由單一的財(cái)務(wù)人員向多元化的專(zhuān)業(yè)人才結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變要求審計(jì)部門(mén)積極引進(jìn)和培養(yǎng)在特定領(lǐng)域具有豐富經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人才，以加深對(duì)管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)的理解，提高審計(jì)的廣度和深度。

　　(七)審計(jì)實(shí)施方式由單一內(nèi)審向內(nèi)外審結(jié)合轉(zhuǎn)變

　　為提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，高校內(nèi)部審計(jì)正逐步從單純依靠?jī)?nèi)審機(jī)構(gòu)自身力量向與外部審計(jì)相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)變。對(duì)于專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)或工作量巨大的審計(jì)項(xiàng)目，高?？梢猿浞掷猛獠繉徲?jì)資源和專(zhuān)家服務(wù)，使內(nèi)審人員能夠更專(zhuān)注于事前、事中的管理流程分析和評(píng)價(jià)，以及審計(jì)監(jiān)控工作。

　　四、高校內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變的制約因素與對(duì)策

　　盡管高校內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變已取得一定共識(shí)和初步成果，但仍面臨諸多制約因素。為克服這些挑戰(zhàn)，高校應(yīng)采取以下對(duì)策：

　　1.更新審計(jì)理念和方法：高校應(yīng)樹(shù)立前瞻性的審計(jì)理念，逐步摒棄傳統(tǒng)的審計(jì)思維，積極采用現(xiàn)代信息技術(shù)和方法，提高審計(jì)工作的效率和準(zhǔn)確性。

　　2.加強(qiáng)審計(jì)理論研究：針對(duì)新審計(jì)領(lǐng)域理論基礎(chǔ)薄弱的問(wèn)題，高校應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)理論和方法的研究，為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新提供堅(jiān)實(shí)的理論支撐。

　　3.完善審計(jì)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)：高校應(yīng)積極參與審計(jì)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，推動(dòng)審計(jì)法律法規(guī)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的完善，為內(nèi)部審計(jì)提供明確的指導(dǎo)和規(guī)范。

　　4.優(yōu)化審計(jì)環(huán)境：高校應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新提供良好的基礎(chǔ)。同時(shí)，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，明確管理層對(duì)審計(jì)創(chuàng)新的內(nèi)在需求。

　　5.加強(qiáng)審計(jì)能力建設(shè)：高校應(yīng)加大審計(jì)資源的投入，提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力。同時(shí)，充分利用外部專(zhuān)家服務(wù)，彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)資源的不足。

　　6.強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目管理和質(zhì)量控制：高校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的管理和質(zhì)量控制，確保審計(jì)工作的規(guī)范性和有效性。通過(guò)定期評(píng)估和改進(jìn)審計(jì)流程，不斷提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

　　在未來(lái)較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，高校內(nèi)部審計(jì)需樹(shù)立前瞻性工作理念，與時(shí)俱進(jìn)地推進(jìn)審計(jì)創(chuàng)新，深化審計(jì)理論與方法研究，完善審計(jì)法規(guī)和評(píng)價(jià)體系，緊跟高校改革步伐以增強(qiáng)獨(dú)立性，并優(yōu)化審計(jì)資源配置。同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)能力建設(shè)，提升專(zhuān)業(yè)勝任能力，并充分利用外部專(zhuān)家服務(wù)，確保審計(jì)工作的系統(tǒng)性和準(zhǔn)確性，為高校的健康發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)保障。