圍魏救趙巧應(yīng)對稅務(wù)稽查

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    當(dāng)企業(yè)面臨補(bǔ)稅和罰款時(shí)，稽查應(yīng)對措施不是圍繞本公司進(jìn)行，而是抓住某一問題的要害，通過另一相關(guān)公司來間接挽回補(bǔ)稅的損失，并且直接避免了本公司按偷稅進(jìn)行處罰。這一應(yīng)對策略屬于稅收籌劃領(lǐng)域的“圍魏救趙”。

    稅務(wù)稽查應(yīng)對，是納稅人稅收籌劃活動(dòng)的重要組成部分，納稅人有必要對稅務(wù)處理決定和稅務(wù)處罰決定的正確性進(jìn)行論證。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的補(bǔ)稅決定，應(yīng)當(dāng)審查認(rèn)定事實(shí)是否清楚，適用稅法是否準(zhǔn)確，并搜集和提交有利于自身的證據(jù)或者依據(jù)，盡可能將損失減少到最低。

    對于處罰決定，納稅人應(yīng)當(dāng)對違法事實(shí)、處罰依據(jù)以及處罰的適當(dāng)性進(jìn)行審查，對不應(yīng)當(dāng)處罰或者重復(fù)處罰的事項(xiàng)要據(jù)理力爭，對于必須接受處罰的違法行為，應(yīng)當(dāng)積極按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求改正錯(cuò)誤，減少或者消除違法行為的危害后果，并爭取從輕或者減輕處罰。

    需要注意的是，納稅人論證稽查結(jié)果的行為應(yīng)當(dāng)盡可能在稅務(wù)機(jī)關(guān)作出正式處理決定和處罰決定之前進(jìn)行，從而避免進(jìn)入復(fù)議或者訴訟程序。對于已經(jīng)生效的處理決定或者處罰決定，納稅人也應(yīng)當(dāng)主動(dòng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，并陳述理由，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)撤回原來的決定，并重新作出對納稅人較為有利的處理決定和處罰決定。

    基本案例

    甲公司是乙公司的全資子公司，甲公司和乙公司在同一省，但不在同一市。甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品大約有80%銷售給乙公司，20%銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的其他單位。2006年度，甲公司全部銷售收入為16000萬元，其中，銷售給乙公司產(chǎn)品4000噸，實(shí)現(xiàn)銷售收入12000萬元，銷售給其他單位產(chǎn)品1000噸，實(shí)現(xiàn)銷售收入4000萬元。當(dāng)年甲公司申報(bào)虧損1000萬元。

    2007年6月，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對甲公司2006年度企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行了檢查，檢查后認(rèn)定甲公司與乙公司之間的銷售關(guān)系屬于關(guān)聯(lián)交易，且銷售價(jià)格明顯偏低。

    《征管法》規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

    《征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的調(diào)整方法包括：①按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格。②按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤水平。③按照成本加合理的費(fèi)用和利潤。④按照其他合理的方法。

    主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照上述第①種方法核定甲公司銷售給乙公司應(yīng)取得的銷售收入為16000萬元(4000?000?000)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4000萬元(16000－12000)，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅990萬元［(4000－1000)?3%］。同時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，甲公司2006年度的企業(yè)所得稅申報(bào)屬于虛假申報(bào)，該行為屬于偷稅行為，至少應(yīng)當(dāng)處以0.5倍罰款，即495萬元(990?.5)，如果構(gòu)成偷稅罪，還要移交司法機(jī)關(guān)予以處理。

    稽查應(yīng)對

    在稅務(wù)機(jī)關(guān)作為處理和處罰決定之前，甲公司和乙公司咨詢了稅收專家，尋求應(yīng)對措施。

稅收專家認(rèn)為，要想減少甲公司的損失，必須圍繞乙公司做文章。

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來相應(yīng)調(diào)整問題的批復(fù)》規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間調(diào)增應(yīng)納稅的收入或者所得額應(yīng)避免雙重征稅，對關(guān)聯(lián)企業(yè)一方作出的應(yīng)納稅收入或者所得額的調(diào)整，應(yīng)允許其關(guān)聯(lián)企業(yè)作相應(yīng)調(diào)整。

    《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》規(guī)定，對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的應(yīng)納稅的收入或者所得額，涉及其境內(nèi)、外關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來需相應(yīng)調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)具體情況，逐級上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

    經(jīng)調(diào)查，乙公司2006年度申報(bào)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額8000萬元，購進(jìn)甲公司產(chǎn)品的90%已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。根據(jù)上述避免重復(fù)征稅的規(guī)定，乙公司購進(jìn)甲公司產(chǎn)品的計(jì)稅成本應(yīng)當(dāng)確定為16000萬元，當(dāng)年應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額3600萬元［(16000－1200)?0%］，并申請退還多繳的企業(yè)所得稅1188萬元(3600?3%)。