合理避稅也能巧投機(jī)

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    在我國(guó)，稅收籌劃作為納稅人的一項(xiàng)權(quán)利，已被越來(lái)越多的企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員所接受和運(yùn)用，但是有很多稅收籌劃方案，雖然在理論上可以少繳或降低部分稅負(fù)，卻往往達(dá)不到理想的預(yù)期效果，這就與稅收籌劃中忽略機(jī)會(huì)成本有關(guān)。在納稅籌劃方案的選擇程序中，首先要在所有的納稅籌劃方案中加入考慮機(jī)會(huì)成本這一因素，并得出凈利潤(rùn)，然后才能進(jìn)行比較得出結(jié)論，否則極易導(dǎo)致納稅籌劃的失敗。

    天道公司老總徐天道最近差點(diǎn)被自己做的稅務(wù)籌劃方案擺了一道。

    花費(fèi)了近十年的心血，徐天道終于在東莞建起了一個(gè)自己的王國(guó)--天道公司，專做傳統(tǒng)電子產(chǎn)品。

    從2005年底開始，由于股市紅火，徐天道有意將公司的盈余現(xiàn)金投資于股票市場(chǎng)，預(yù)計(jì)稅后投資收益率可達(dá)10%。

    可是，最近徐天道去德國(guó)考察，發(fā)現(xiàn)一種新的電子產(chǎn)品市場(chǎng)前景非常廣闊，于是徐天道打算放棄投資股市，轉(zhuǎn)而投資一條該產(chǎn)品的生產(chǎn)線。

    仔細(xì)考察各國(guó)市場(chǎng)后，徐天道發(fā)現(xiàn)這種生產(chǎn)線可以在德國(guó)、日本或者國(guó)內(nèi)引進(jìn)，有三個(gè)方案可供他選擇。

    方案一：投資德國(guó)制造的一條生產(chǎn)線需耗費(fèi)5000萬(wàn)元，折舊年限為10年，會(huì)計(jì)與稅法折舊年限相同，不考慮殘值因素。投產(chǎn)后，增加產(chǎn)品銷售收入1億元，相應(yīng)的付現(xiàn)成本(工資、維修和原材料等，假設(shè)會(huì)計(jì)與稅法皆可在當(dāng)年稅前扣除)為8500萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為33%。

    方案二：投資國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的一條生產(chǎn)線需耗費(fèi)6000萬(wàn)元，折舊年限為10年，會(huì)計(jì)與稅法折舊年限相同，不考慮殘值因素。投產(chǎn)后，增加產(chǎn)品銷售收入1.1億元，相應(yīng)的付現(xiàn)成本(工資、維修和原材料等，假設(shè)會(huì)計(jì)與稅法皆可在當(dāng)年稅前扣除)為9280萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為33%。

    方案三：投資日本生產(chǎn)的一條生產(chǎn)線需耗費(fèi)7000萬(wàn)元，折舊年限為10年，會(huì)計(jì)與稅法折舊年限相同，不考慮殘值因素。投產(chǎn)后，增加產(chǎn)品銷售收入12000萬(wàn)元，相應(yīng)的付現(xiàn)成本(工資、維修和原材料等，假設(shè)會(huì)計(jì)與稅法皆可在當(dāng)年稅前扣除)為1.015億元，企業(yè)所得稅稅率為33%。

    由于徐天道經(jīng)營(yíng)公司多年，平時(shí)對(duì)稅務(wù)籌劃也頗有研究，按照現(xiàn)行籌劃標(biāo)準(zhǔn)的順序分別計(jì)算出了三個(gè)方案的稅后凈利潤(rùn)。

    方案一：稅后凈利為(10000―8500―500)×(1―33%)＝670萬(wàn)元。

    方案二：稅后凈利為(11000―9280―600)×(1―33%)＝750萬(wàn)元。

    方案三：稅后凈利為(12000―10150―700)×(1―33%)＝771萬(wàn)元。

    從上述計(jì)算結(jié)果來(lái)看，771萬(wàn)元＞750萬(wàn)元＞670萬(wàn)元，很明顯方案三獲得的稅后凈利潤(rùn)高，最優(yōu)稅務(wù)籌劃方案，方案二次之，方案一最差。

    徐天道當(dāng)時(shí)立刻就選定了第三方案。

    當(dāng)這個(gè)方案快要執(zhí)行的時(shí)候，也許是多年積累的一種商業(yè)敏感，他突然覺得自己當(dāng)初做這個(gè)選擇的時(shí)候好像忽略了一點(diǎn)什么東西，可是想來(lái)想去也沒發(fā)現(xiàn)到底忽略了什么。畢竟這筆投資應(yīng)該慎之又慎，徐天道特地登門拜訪了自己的好友--在稅務(wù)師事物所工作多年的林岑。

    林岑立馬給徐天道指出了他的困惑。徐天道忘了在稅務(wù)籌劃中引入機(jī)會(huì)成本。

    機(jī)會(huì)成本？徐天道有點(diǎn)納悶。

    看到徐天道一臉納悶，林岑知道自己得從頭說(shuō)起了。

    一般說(shuō)來(lái)，納稅籌劃方案有時(shí)會(huì)特指互斥方案，所謂互斥方案，是指多個(gè)相互排斥，不能同時(shí)并存的方案。互斥方案的決策過(guò)程就是在每一個(gè)入選方案已具備財(cái)務(wù)可行性的前提下，比較各個(gè)方案的優(yōu)劣，利用評(píng)價(jià)指標(biāo)從各個(gè)備選方案中最終選出一個(gè)最優(yōu)方案的過(guò)程。

    目前，納稅籌劃方案的評(píng)價(jià)方法可分為凈利潤(rùn)法或凈現(xiàn)值法。其實(shí)凈利潤(rùn)是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的，而凈現(xiàn)值是根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制確定的，兩者皆可以作為評(píng)價(jià)凈收益的指標(biāo)使用。徐天道所做的方案中就是利用凈利潤(rùn)法進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的評(píng)價(jià)。