解讀個(gè)人所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策

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    12月6日，財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財(cái)稅【2013】103號(hào)“關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知”（以下簡(jiǎn)稱“新政”）。此政策一出，第一時(shí)間就得到各界的紛紛關(guān)注。

    目前，我國(guó)養(yǎng)老保障體系主要包括“三大支柱”：基本養(yǎng)老保障、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保障和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保障。其中，作為“第一支柱”的基本養(yǎng)老保障體系已發(fā)展得比較完善。而作為“第二支柱”的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保障（包括企業(yè)年金和職業(yè)年金等企事業(yè)單位及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保障的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保障制度）和“第三支柱”個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保障發(fā)展相對(duì)滯后。此次出臺(tái)的企業(yè)年金和職業(yè)年金個(gè)人所得稅遞延政策，體現(xiàn)了國(guó)家大力推動(dòng)養(yǎng)老體系“第二支柱”發(fā)展的趨勢(shì)。截至2013年上半年，我國(guó)已建立企業(yè)年金的企業(yè)近6萬(wàn)家，參加職工近2,000萬(wàn)人，企業(yè)年金基金積累約5,400億元；但對(duì)比同期美國(guó)資產(chǎn)規(guī)模已超過(guò)3.7萬(wàn)億美元的401K計(jì)劃，中國(guó)的養(yǎng)老市場(chǎng)未來(lái)還有巨大的發(fā)展空間。新政將成為中國(guó)養(yǎng)老金體系第二支柱新一輪快速發(fā)展的重要引擎，將有機(jī)會(huì)推動(dòng)我國(guó)養(yǎng)老體系“三大支柱”更加平衡地發(fā)展，為今后養(yǎng)老提供更多元、更穩(wěn)定的保障。

    韜睿惠悅認(rèn)為，新政作為財(cái)稅政策的本質(zhì)，使其在真正意義上實(shí)現(xiàn)了與美國(guó)401（K）計(jì)劃的趨同。新政中提及的個(gè)人所得稅遞延，是指在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)（企業(yè)為個(gè)人繳納部分及個(gè)人繳納部分）和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個(gè)人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)（全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率計(jì)征），也稱EET模式（E代表免稅，T代表征稅）。EET模式是西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)企業(yè)年金普遍采用的一種稅收優(yōu)惠模式，在經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）中，美國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、日本等多數(shù)國(guó)家均選擇了EET模式。

    新政的出臺(tái)在市場(chǎng)上引起了廣泛關(guān)注，韜?；輴傄卜e極地與企業(yè)客戶及媒體進(jìn)行了互動(dòng)，并針對(duì)一些核心問(wèn)題進(jìn)行了專題討論，以期可以從客戶的視角、市場(chǎng)的視角去分析新政帶來(lái)的影響。在持續(xù)討論的過(guò)程中，我們結(jié)合對(duì)養(yǎng)老金領(lǐng)域的深入研究，對(duì)成熟市場(chǎng)實(shí)踐的分享、以及相關(guān)的定量分析等，對(duì)典型的關(guān)注點(diǎn)做出了及時(shí)的回應(yīng)。

    問(wèn)題1：對(duì)于過(guò)去沒(méi)有建立年金計(jì)劃的企業(yè)，新政會(huì)帶來(lái)什么影響？

    個(gè)人所得稅遞延政策適用于員工當(dāng)期的企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)，為企業(yè)的人力資源管理部門(mén)提供了一個(gè)新的整體薪酬分配渠道。企業(yè)繳費(fèi)部分的稅優(yōu)安排，可以幫助企業(yè)在成本不增加的情況下，給予員工更為受益的收入安排，為優(yōu)化員工整體薪酬結(jié)構(gòu)提供了新的機(jī)遇，也將有利于推動(dòng)企業(yè)年金計(jì)劃的建立和普及。

    以某公司的工資總額預(yù)算增長(zhǎng)8%為例，方式A為將所有增幅直接作為員工工資發(fā)放，則需合并計(jì)稅，工資越高，稅率越高；方式B為將其中的5%為員工建立企業(yè)年金，則這部分無(wú)需繳納個(gè)人所得稅，稅率越高，稅優(yōu)力度越大。

    問(wèn)題2：過(guò)去員工對(duì)參與年金計(jì)劃共同繳費(fèi)的積極性不高，新政對(duì)員工會(huì)有什么影響？

    個(gè)人所得稅遞延新政作為一項(xiàng)財(cái)稅制度，為員工提供了實(shí)現(xiàn)當(dāng)期收入再分配的工具，幫助員工在享受稅優(yōu)的前提下，更為積極地進(jìn)行養(yǎng)老財(cái)務(wù)規(guī)劃。雖然在此之前，國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)建立年金計(jì)劃，相繼出臺(tái)了對(duì)企業(yè)層面的稅優(yōu)政策和對(duì)員工所享受的企業(yè)繳費(fèi)部分的個(gè)人稅優(yōu)政策，但因員工個(gè)人繳費(fèi)是從稅后工資中繳納，難以鼓勵(lì)員工自愿提高個(gè)人繳費(fèi)額度，使得年金計(jì)劃成為只有企業(yè)繳費(fèi)的“獨(dú)角戲”，這也成為中國(guó)的企業(yè)年金與美國(guó)的401（K）計(jì)劃最明顯的差異之一。新政的出臺(tái)將鼓勵(lì)員工的參與積極性，將推動(dòng)年金計(jì)劃共同供款的模式，以更有效發(fā)揮其養(yǎng)老保障作用。

    問(wèn)題3：新政在哪些方面實(shí)現(xiàn)了對(duì)員工個(gè)人所得稅的優(yōu)惠？