網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制

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    隨著信息高速公路的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代已經(jīng)到來(lái)，會(huì)計(jì)環(huán)境在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下也發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)頻增、計(jì)算更加繁雜，傳統(tǒng)的單機(jī)和局域網(wǎng)技術(shù)已難以完全勝任。為了適應(yīng)這種變化，更好地利用網(wǎng)絡(luò)帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)作為網(wǎng)絡(luò)環(huán)境各種全新的會(huì)計(jì)核算和管理模式應(yīng)運(yùn)而生了。

    網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展提高了會(huì)計(jì)核算的充分性，改變了會(huì)計(jì)信息的載體和信息存儲(chǔ)方式，加快了信息處理、披露和使用的及時(shí)性，增強(qiáng)了信息的共享性，因而具有傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不可比擬的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)下的內(nèi)部控制也從各方面開(kāi)始轉(zhuǎn)變。

    一、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)下內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)變。

    （一）由單一的制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)槌绦蚩刂坪椭贫瓤刂撇⒋妗?/p>

    手工操作下的一些內(nèi)部控制，如編制科目、憑證匯總表，總賬、明細(xì)賬的核對(duì)，在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)中其控制作用被逐步或全部削弱，沒(méi)有了存在的必要性，其部分內(nèi)部控制功能在會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化后由單機(jī)轉(zhuǎn)移到網(wǎng)絡(luò)內(nèi)，如憑證錄入、審核等功能。因此，內(nèi)部控制也由單一的制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)槌绦蚩刂坪椭贫瓤刂撇⒋妗?/p>

    （二）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)改變了會(huì)計(jì)憑證的形式。

    在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的業(yè)務(wù)處理方法和處理程序發(fā)生了很大的變化，各類(lèi)會(huì)計(jì)憑證和報(bào)表的生成方式、會(huì)計(jì)信息的儲(chǔ)存方式和儲(chǔ)存媒介也發(fā)生了很大的變化。過(guò)去反映會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)處理過(guò)程的各種原始憑證等作為基本會(huì)計(jì)資料的書(shū)面形式的資料減少甚至消失了，原來(lái)在核算過(guò)程中進(jìn)行的各種必要的核對(duì)、審核等工作有相當(dāng)一部分變?yōu)橛捎?jì)算機(jī)自動(dòng)完成了。因此，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)以及會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度有著很大的不同，控制的重點(diǎn)由對(duì)人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人、機(jī)（網(wǎng)絡(luò)）控制為主。

    （三）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)改變了會(huì)計(jì)核算的環(huán)境。

    企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)處理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后，會(huì)計(jì)核算的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會(huì)計(jì)部門(mén)的組成人員從原來(lái)由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員組成，轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶?cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員及計(jì)算機(jī)專(zhuān)家組成。會(huì)計(jì)信息的處理和存儲(chǔ)集中于網(wǎng)絡(luò)，大量不同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)交叉在一起，加上信息資源共享、財(cái)務(wù)信息復(fù)雜、交叉速度加快，使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中某些職權(quán)分工、相互牽制的控制失效，原來(lái)使用的靠賬簿間互相核對(duì)實(shí)現(xiàn)的差錯(cuò)糾正控制已不復(fù)存在，其內(nèi)控面臨失效的風(fēng)險(xiǎn)。因此，要保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整、保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映的正確和可靠，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善就顯得更為重要。

    所以，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制是進(jìn)一步提升網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)，更是企業(yè)為在新形勢(shì)下能夠順利開(kāi)展并實(shí)施網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)工作的重中之重。那么，如何加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制呢，筆者個(gè)人認(rèn)為應(yīng)采取以下措施。

    二、加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制的主要措施。

    （一）建立全面、規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理制度。

    在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的新形勢(shì)下，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作主要指網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、完整，網(wǎng)絡(luò)安全級(jí)別是否達(dá)到要求，人機(jī)互控是否真正落實(shí)，這是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)內(nèi)控起到作用的重要保證。

    特別是要加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)部規(guī)章制度的建設(shè)，在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理易于篡改而不易留下痕跡。健全的管理制度、職能分割制度、授權(quán)的控制制度、人機(jī)互控制度等都是保證財(cái)務(wù)系統(tǒng)安全運(yùn)行的基礎(chǔ)。

    （二）崗位職責(zé)明確。

    網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)必須對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的人員結(jié)構(gòu)作出相應(yīng)調(diào)整，分設(shè)操作與監(jiān)控兩個(gè)崗位，除了設(shè)置數(shù)據(jù)庫(kù)管理人員、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)采集人員、數(shù)據(jù)審核人員外，還應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管人員。操作密碼設(shè)置必須健全，達(dá)到合理分工、相互制約、相互監(jiān)督，防止出現(xiàn)意外。

    筆者曾了解過(guò)鐵路企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集中，鐵路局下屬的各站段財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)均集中在局財(cái)務(wù)處這一層面中，即數(shù)據(jù)庫(kù)在局財(cái)務(wù)處的服務(wù)器中，各站段安裝財(cái)務(wù)處理程序客戶端，日常由各站段財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)錄入財(cái)務(wù)原始單據(jù)，由局財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)審核數(shù)據(jù)，一但審核通過(guò)，數(shù)據(jù)無(wú)法修改，這樣就強(qiáng)化了網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)內(nèi)部的相互牽制。