外幣交易的會(huì)計(jì)處理

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　　在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：

　　外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等。貨幣性負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，因結(jié)算或采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。

　　以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目。由于已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　在稅務(wù)處理上，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重以下幾個(gè)方面：

　　第一，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條和《實(shí)施條例》第二十二條的規(guī)定，企業(yè)的匯兌收益，應(yīng)計(jì)入收入總額中的其他收入，作為應(yīng)稅收入計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　　第二，根據(jù)《實(shí)施條例》第三十九條規(guī)定，企業(yè)在貨幣交易中產(chǎn)生的匯兌損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。這些交易活動(dòng)包括：企業(yè)買人或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)，通常情況下指以外幣買賣商品，或者以外幣結(jié)算勞務(wù)合同，如以人民幣為記賬本位幣的居民企業(yè)向國(guó)外出El商品，以美元結(jié)算貨款；借入或者借出外幣資金，如企業(yè)借入記賬本位幣以外的貨幣表示的資金、發(fā)行以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的債券；其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，如接受外幣現(xiàn)金捐贈(zèng)等。在這些交易活動(dòng)中，由于交易發(fā)生與確認(rèn)實(shí)現(xiàn)時(shí)的匯率變化。將會(huì)產(chǎn)生匯率差，可能產(chǎn)生的匯兌損失允許在稅前扣除。

　　第三，根據(jù)《實(shí)施條例》第三十九條規(guī)定，納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)所擁有的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債。可能是以記賬本位幣以外的貨幣計(jì)量的，在納稅年度終了時(shí)，需要按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)，折算為人民幣計(jì)算納稅，此時(shí)期末即期人民幣匯率中間價(jià)，若不同于企業(yè)取得貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債的匯率時(shí)，就可能產(chǎn)生匯兌損失。這屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的正常的、必要的支出，準(zhǔn)予在稅前扣除。

　　但稅法只規(guī)定貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債的匯兌損失允許在稅前扣除，外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌損失沒有規(guī)定允許在稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整。

　　第四，根據(jù)《實(shí)施條例》第三十九條規(guī)定，已經(jīng)計(jì)人有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)部分的匯兌損失，不允許在稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的匯兌損失，如果已經(jīng)計(jì)人有關(guān)資產(chǎn)成本的話，那么這部分匯兌損失可以通過資產(chǎn)的折舊或者攤銷等方式予以稅前扣除，假如直接作為匯兌損失在稅前扣除。就違背了稅前扣除不得重復(fù)扣除的原則；如果發(fā)生的匯兌損失，是由向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)部分所產(chǎn)生的，這部分損失應(yīng)所有者負(fù)擔(dān)，屬于稅后利潤(rùn)分配問題，故不允許在稅前扣除。