基于動(dòng)態(tài)聯(lián)機(jī)分析的審計(jì)信息系統(tǒng)

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1 引 言    

 從世界范圍來(lái)看，基于動(dòng)態(tài)聯(lián)機(jī)分析處理技術(shù)(On-Line Analytical Processing，OLAP)的審計(jì)信息系統(tǒng)在加拿大等西方國(guó)家得到了迅速的發(fā)展，取得了巨大的經(jīng)濟(jì)及社會(huì)效益。由于審計(jì)領(lǐng)域業(yè)務(wù)的特殊性，我國(guó)無(wú)法直接照搬國(guó)外的基于OLAP審計(jì)信息系統(tǒng)，而且對(duì)此類軟件多處于理論探討階段，導(dǎo)致與國(guó)外該領(lǐng)域的差距有日益擴(kuò)大的趨勢(shì)。

從我國(guó)對(duì)聯(lián)機(jī)分析審計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)在需求來(lái)看，由于我國(guó)財(cái)會(huì)軟件對(duì)業(yè)務(wù)的處理技術(shù)已經(jīng)迅速向電子化、集成化、廣域化、數(shù)字化和無(wú)紙化的方向發(fā)展，導(dǎo)致審計(jì)對(duì)象發(fā)生了根本性變化，即從傳統(tǒng)的對(duì)手工賬審計(jì)轉(zhuǎn)到對(duì)電算化會(huì)計(jì)賬進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)信息系統(tǒng)所面臨的會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)環(huán)境遠(yuǎn)比手工賬簿更為復(fù)雜，出現(xiàn)了一些針對(duì)事后拷貝的、部分的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)副本的靜態(tài)單機(jī)版審計(jì)信息系統(tǒng)。當(dāng)數(shù)據(jù)量尚小時(shí)，此類軟件也確實(shí)能為審計(jì)人員提供有限的輔助功能。

隨著企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)越來(lái)越多地與ERP、CRM等經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)有機(jī)地交織在一起，僅僅局限于部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的靜態(tài)單機(jī)版審計(jì)輔助軟件已經(jīng)無(wú)法對(duì)海量財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)信息進(jìn)行有效的審計(jì)，傳統(tǒng)審計(jì)信息系統(tǒng)必須有新的突破，才能滿足海量信息審計(jì)的要求。

因此，加快開發(fā)動(dòng)態(tài)聯(lián)機(jī)分析審計(jì)信息系統(tǒng)，成為突破當(dāng)前傳統(tǒng)審計(jì)信息系統(tǒng)困境的必然選擇。

2 傳統(tǒng)審計(jì)信息系統(tǒng)的主要缺陷

伴隨著會(huì)計(jì)電算化的推廣，傳統(tǒng)的審計(jì)信息系統(tǒng)的存在與發(fā)展也已經(jīng)有10多年的歷史，但一直無(wú)法取得與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相媲美的大范圍應(yīng)用成果。對(duì)比以ACL、CaseWare公司為代表的歐美審計(jì)軟件公司在歐美市場(chǎng)取得的巨大成功，國(guó)內(nèi)審計(jì)信息系統(tǒng)取得的成績(jī)更是相形見細(xì)。造成這種局面有制度、法律、技術(shù)等多方面的原因。從技術(shù)角度看，歐美審計(jì)軟件公司已經(jīng)大量應(yīng)用動(dòng)態(tài)聯(lián)機(jī)分析等技術(shù)，而國(guó)內(nèi)還處于使用傳統(tǒng)信息技術(shù)的階段。目前傳統(tǒng)審計(jì)信息系統(tǒng)主要有以下缺陷：

(1)數(shù)據(jù)覆蓋面有限。很多傳統(tǒng)審計(jì)信息系統(tǒng)只能從特定的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)源中獲取部分原始被審數(shù)據(jù)，一旦遇到格式不同的數(shù)據(jù)則束手無(wú)策。

(2)數(shù)據(jù)觀察角度有限。傳統(tǒng)審計(jì)信息系統(tǒng)只能從特定的角度去觀察被審數(shù)據(jù)，哪怕審計(jì)人員希望對(duì)原始被審數(shù)據(jù)進(jìn)行更多的組合，以便從多個(gè)角度觀察，也只能是有心無(wú)力。

(3)無(wú)法對(duì)可疑數(shù)據(jù)進(jìn)行追蹤。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，常常需要對(duì)可疑的數(shù)據(jù)進(jìn)行層層追蹤，傳統(tǒng)審計(jì)信息系統(tǒng)無(wú)法提供這種對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)如虎添翼的功能。

(4)及時(shí)性很差。傳統(tǒng)審計(jì)軟件只能被動(dòng)地在事后獲取被審數(shù)據(jù)，無(wú)法及時(shí)地在事中獲取必要的被審數(shù)據(jù)，這對(duì)某些以維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序?yàn)閷徲?jì)終極目的的政府機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，是一個(gè)致命的缺陷。

以上的幾個(gè)缺陷，還直接導(dǎo)致傳統(tǒng)審計(jì)軟件具有另外幾個(gè)明顯的缺陷：

(1)傳統(tǒng)審計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)各種審計(jì)環(huán)境的適應(yīng)能力較差；

(2)傳統(tǒng)審計(jì)信息系統(tǒng)效率較低；

(3)傳統(tǒng)審計(jì)信息系統(tǒng)準(zhǔn)確性較差。

為了克服傳統(tǒng)審計(jì)信息系統(tǒng)的固有缺陷，需要設(shè)計(jì)基于動(dòng)態(tài)聯(lián)機(jī)分析的審計(jì)信息系統(tǒng)。

3 符合審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)的動(dòng)態(tài)聯(lián)機(jī)分析技術(shù)

動(dòng)態(tài)聯(lián)機(jī)分析(OLAP)處理技術(shù)有3個(gè)核心特征：多維觀察、數(shù)據(jù)鉆取、CUBE運(yùn)算，恰好與審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)相吻合。

(1)對(duì)被審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行多角度的觀察。對(duì)遇到的各種問(wèn)題進(jìn)行分析的時(shí)候，即使對(duì)同樣的現(xiàn)象，通常也會(huì)從多個(gè)角度去分析考慮，并且有時(shí)候還需要從幾個(gè)角度綜合起來(lái)進(jìn)行分析。這是OLAP分析最基本、最核心的特征：以多個(gè)觀察角度的靈活組合來(lái)觀察數(shù)據(jù)，從而發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)內(nèi)在規(guī)律。

審計(jì)最重星征是需要對(duì)特定的被審計(jì)數(shù)據(jù)集合，通過(guò)多個(gè)不同角度的觀察，找出數(shù)據(jù)集合中的可疑之處，即所謂的“雞蛋里面挑骨頭”。而OLAP的從多維角度進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的最核心特點(diǎn)，恰恰與審計(jì)最重要的業(yè)務(wù)特征相吻合，因此可以說(shuō)OLAP是現(xiàn)階段最適合用于支持審計(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)。

(2)對(duì)可疑的被審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行鉆取，以獲得更為精確的信息。在對(duì)被審計(jì)數(shù)據(jù)的觀察分析過(guò)程中，可能需要在數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，對(duì)可疑的被審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)一步細(xì)化，以獲得更細(xì)致更準(zhǔn)確的資料，幫助判斷是否有問(wèn)題存在。審計(jì)的這種對(duì)可疑問(wèn)題需要進(jìn)行層層追蹤的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，恰好可以由OLAP中的數(shù)據(jù)鉆取功能來(lái)滿足。

(3)通過(guò)預(yù)先創(chuàng)建數(shù)據(jù)立方體cuBE，提高審計(jì)效率。如果需要順利地利用OLAP的多維觀察、數(shù)據(jù)鉆取功能提高審計(jì)效率，需要預(yù)先創(chuàng)建足夠多的被審數(shù)據(jù)立方體CUBE，也就是說(shuō)，需要預(yù)先為審計(jì)人員準(zhǔn)備足夠多的各種形式的被審材料，供審計(jì)人員隨時(shí)調(diào)用。因?yàn)槭占牧鲜菍徲?jì)過(guò)程中非常耗時(shí)的環(huán)節(jié)，要提高審計(jì)效率，必然需要由計(jì)算機(jī)代替人來(lái)完成這個(gè)步驟的工作。OLAP的預(yù)先創(chuàng)建數(shù)據(jù)立方體CUBE的技術(shù)特點(diǎn)也恰恰與審計(jì)的這種業(yè)務(wù)特點(diǎn)相吻合。

OLAP分析所需的原始數(shù)據(jù)量非常龐大，一個(gè)分析模型，往往會(huì)涉及數(shù)百萬(wàn)條、數(shù)千萬(wàn)條甚至更多數(shù)據(jù)；而分析模型中包含多個(gè)維數(shù)據(jù)(即觀察的角度)，這些維又可以由瀏覽者作任意的提取組合結(jié)果大量的實(shí)時(shí)運(yùn)算導(dǎo)致時(shí)間延滯。可以設(shè)想，對(duì)于一個(gè)100萬(wàn)條記錄的分析模型，如果一次提取4個(gè)維度進(jìn)行組合分析，那么實(shí)際的運(yùn)算次數(shù)將達(dá)到4的1(XX)次方的數(shù)量，這樣的運(yùn)算量將導(dǎo)致數(shù)十分鐘乃至更長(zhǎng)的等待時(shí)間。如果審計(jì)人員對(duì)維組合次序進(jìn)行調(diào)整，增加或者減少某些維度的話，又將是一個(gè)新的計(jì)算過(guò)程。對(duì)這種可能存在的耗時(shí)環(huán)節(jié)，OLAP可以預(yù)先創(chuàng)建數(shù)據(jù)立方體CUBE的方法加以解決，保證審計(jì)人員無(wú)需花費(fèi)過(guò)多時(shí)間等待數(shù)據(jù)計(jì)算結(jié)果。

從以上分析可以看到，OLAP的3個(gè)核心特點(diǎn)與審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)相吻合，而且值得注意的是，要充分利用OLAP的這幾個(gè)功能支持審計(jì)工作，依然需要高度依賴審計(jì)人員的判斷，因?yàn)镺LAP只能提供高效快捷、準(zhǔn)確詳細(xì)的數(shù)據(jù)，但不提供也無(wú)法提供對(duì)被審計(jì)數(shù)據(jù)的判斷，OLAP技術(shù)只有與審計(jì)人員的專業(yè)判斷相結(jié)合，才能發(fā)揮技術(shù)手段支持業(yè)務(wù)開展的功能。這與一些宣稱可以通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，直接找到審計(jì)問(wèn)題，基本上可以代替審計(jì)人員工作的觀點(diǎn)是完全不同的。認(rèn)為“通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘可以替代審計(jì)人員工作”的觀點(diǎn)假定了“數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)”可以替代審計(jì)人員的專業(yè)判斷，事實(shí)上，由于對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的專業(yè)判斷非常復(fù)雜，所以目前尚無(wú)簡(jiǎn)單的邏輯模型能直接加以模仿，這個(gè)道理如同目前條件下，不可能有簡(jiǎn)單的技術(shù)代替“法官審理案件”、“中醫(yī)診治病人”的專業(yè)判斷一樣。

數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)不應(yīng)該直接用于替代審計(jì)人員的專業(yè)判斷上，而是應(yīng)該通過(guò)對(duì)審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程的各種復(fù)雜行為進(jìn)行詳細(xì)數(shù)據(jù)積累分析，并對(duì)積累得足夠充分的審計(jì)人員行為數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，漸漸形成可以模擬審計(jì)人員思路的智能模型。

而要獲得這些有價(jià)值的審計(jì)人員行為數(shù)據(jù)，需要審計(jì)人員的判斷活動(dòng)基本上可以在一個(gè)被審計(jì)原始數(shù)據(jù)足夠充分的審計(jì)信息系統(tǒng)里進(jìn)行，而且該系統(tǒng)有合適的途徑對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄?；趧?dòng)態(tài)聯(lián)機(jī)分析(OLAP)的審計(jì)信息系統(tǒng)能完全滿足這些業(yè)務(wù)要求，并且為創(chuàng)建下一代能模仿審計(jì)人員思路的審計(jì)信息系統(tǒng)奠定了重要的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

4 聯(lián)機(jī)分析審計(jì)信息系統(tǒng)的總體設(shè)計(jì)

根據(jù)前面的分析，可以將聯(lián)機(jī)分析審計(jì)信息系統(tǒng)分為3部分，如圖1所示。其中，虛線框起的部分由于與審計(jì)業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系不是非常密切，不作為本文介紹的重點(diǎn)：

圖1 聯(lián)機(jī)分析審計(jì)信息系統(tǒng)總體結(jié)構(gòu)示意

第一部分為虛線框包圍的審計(jì)服務(wù)門戶網(wǎng)站，該部分依賴第二部分提供的有效數(shù)據(jù)工作，提供對(duì)外的公共信息瀏覽及發(fā)布、查詢等功能，使用各種網(wǎng)站技術(shù)都可以實(shí)現(xiàn)，該部分不是本文的討論重點(diǎn)。

第二部分為審計(jì)核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)，是本文介紹的重點(diǎn)。從用戶使用角度來(lái)看，設(shè)計(jì)了數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、審計(jì)分析支持、審計(jì)業(yè)務(wù)管理、審計(jì)告警、專家經(jīng)驗(yàn)庫(kù)等5個(gè)子系統(tǒng)。下面分別作簡(jiǎn)單介紹：

(1)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)子系統(tǒng)為整個(gè)系統(tǒng)提供有效的數(shù)據(jù)來(lái)源，雖然對(duì)用戶是不可見的，但從系統(tǒng)運(yùn)行的角度來(lái)看，可以視為整個(gè)系統(tǒng)的核心。本文所提到的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)子系統(tǒng)包含數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)本身、OLAP引擎、規(guī)則引擎等3個(gè)部分；

(2)審計(jì)聯(lián)機(jī)分析處理子系統(tǒng)主要包含審計(jì)分析、審計(jì)計(jì)算、查詢、抽樣等數(shù)據(jù)分析功能，數(shù)據(jù)來(lái)源于數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)；

(3)審計(jì)業(yè)務(wù)管理子系統(tǒng)包括形成審計(jì)日記、工作底稿、審計(jì)報(bào)告等業(yè)務(wù)管理功能，為用戶提供一個(gè)完整的審計(jì)業(yè)務(wù)處理環(huán)境；

(4)審計(jì)告警子系統(tǒng)是對(duì)從企業(yè)動(dòng)態(tài)采集到的數(shù)據(jù)，應(yīng)用數(shù)據(jù)分析規(guī)則，對(duì)異常反應(yīng)的數(shù)據(jù)向?qū)徲?jì)人員發(fā)出警報(bào)；幫助審計(jì)人員大幅度縮小可疑的審計(jì)范圍，大大提高審計(jì)效率；

(5)專家經(jīng)驗(yàn)庫(kù)子系統(tǒng)是將企業(yè)的歷史采集數(shù)據(jù)、有關(guān)告警內(nèi)容、計(jì)算指標(biāo)、審計(jì)形成的有關(guān)文檔和結(jié)論等保存下來(lái)；為新的審計(jì)告警指標(biāo)提供參考的依據(jù)，并在此基礎(chǔ)上逐步提高系統(tǒng)的智能化程度。

最底層虛線所包含的第三部分是數(shù)據(jù)預(yù)處理系統(tǒng)，這部分對(duì)用戶是不可見的，主要是對(duì)不同企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行ETL數(shù)據(jù)采集、清洗、轉(zhuǎn)換等工作，為數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)提供符合要求的數(shù)據(jù)。從嚴(yán)格意義上來(lái)說(shuō)，這部分不屬于審計(jì)信息系統(tǒng)的范疇，因?yàn)橐罁?jù)不同的企業(yè)數(shù)據(jù)環(huán)境，該部分的實(shí)現(xiàn)沒(méi)有固定的方式。