生產性企業(yè)采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃

    生產性企業(yè)，就是從事商品實際生產的企業(yè)，主要包括：機械制造、電子工業(yè)；能源工業(yè)（不含開采石油、天然氣）；建筑業(yè)；交通運輸業(yè)（不含客運）等。而采購，就是企業(yè)根據(jù)需求提出采購計劃、審核計劃、選好供應商、經過商務談判確定價格、交貨及相關條件，最終簽訂合同并按要求收貨付款的過程。在像機械制造業(yè)這樣的傳統(tǒng)制造業(yè)中，采購成本一般占產品總成本的50%～70%.有統(tǒng)計表明，采購環(huán)節(jié)每節(jié)約1%，企業(yè)利潤將增加5%～10%，采購環(huán)節(jié)管理的好壞，已成為企業(yè)降低成本，提升運營效益的關鍵因素。因此對生產性企業(yè)的采購環(huán)節(jié)進行稅收籌劃是很有必要的。

    一、企業(yè)進貨渠道的稅收籌劃

    企業(yè)采購物品的來源主要有兩個：一是增值稅一般納稅人；二是增值稅小規(guī)模納稅人。我國增值稅法規(guī)定：小規(guī)模納稅人自身不得出具增值稅專用發(fā)票，但小規(guī)模納稅人可以向主管稅務機關申請為其代開專用發(fā)票。許多企業(yè)武斷地認為從小規(guī)模納稅人處購進的材料不能作為進項稅額從銷項稅額中抵扣掉。于是許多可以選擇進貨渠道的企業(yè)，在購貨單位籌劃中出現(xiàn)一邊倒的現(xiàn)象，即總是選擇增值稅一般納稅人作為購貨單位。然而一些不能隨意選擇進貨渠道的企業(yè)則陷入了兩難的境地，因為他們在經營過程中接觸很多小公司或者個體戶是十分必要的，和這些小規(guī)模納稅人的合作是長期的而且是重要的，而要求每一個小規(guī)模納稅人都開具專用發(fā)票是比較困難的。在與這些小企業(yè)往來的過程中，大企業(yè)往往因為拿不到一般發(fā)票或專用發(fā)票，進項稅額不能抵扣，徒增了稅務成本。

    針對這兩類企業(yè)，筆者認為：

    1.第一類企業(yè)的做法是一個籌劃的誤區(qū)。增值稅是一個中性的稅種，如果是管理科學、核算精確的小規(guī)模納稅人。其專用發(fā)票可由稅務機關核準后代開。而且盲目的選擇增值稅一般納稅人為購貨單位不一定能節(jié)稅。

    【案例1】企業(yè)向一般納稅人采購價值2000元的物品。進項稅額應為340（即2000×17％）元，若不含稅銷售價為2200元，則銷項稅額為374（即2200×17％）元；企業(yè)向小規(guī)模納稅人采購時，價格浮動可能更大一些，如采購價為1700元，則進項稅額為102（即1700×6％）元，若同樣以2200元的銷售價出售，銷項稅額為374元。比較兩套方案，會發(fā)現(xiàn)從小規(guī)模納稅人（2200-1700-374+102=228）處采購的產品稅后利潤比向一般納稅人（2200-2000-374+340=166）采購多62（即228-166）元。

    2.第二類企業(yè)只要進行科學的籌劃，其所遇到的問題也是可以解決的。筆者認為，既然經常要和小規(guī)模納稅人合作，大企業(yè)不妨在企業(yè)以外再開設一個單位作為小規(guī)模納稅人。這樣，當需向大企業(yè)采購時，就用自己一般納稅人的身份：當需要向小企業(yè)采購時，就用自己小規(guī)模納稅人的身份，因為作為小規(guī)模納稅人有如下便利：

    （1）可以不建立賬簿（零散繁雜的業(yè)務對建賬的企業(yè)來說是一項麻煩的工作）：

    （2）定期定額征收稅款（不用精確的算出收入支出，稅務管理簡單）；

    （3）無須收取專用發(fā)票（可以與各種客戶往來）。

    二、企業(yè)購貨規(guī)模與結構的稅收籌劃

    企業(yè)在生產經營活動中，往往會非常重視其產銷規(guī)模與結構，而對其采購時的購貨規(guī)模與結構沒有予以應有的重視。同產銷規(guī)模與結構一樣。購貨規(guī)模與結構存在一個大小與合理與否的問題。市場需求決定了企業(yè)的產銷規(guī)模和結構：而產銷規(guī)模與結構又制約著企業(yè)的采購規(guī)模與結構。一方面，企業(yè)不能花錢購進利用率低下甚至閑置的產品，存貨管理的要求便是以最少的資本控制最大的資產。另一方面，我國是屬于生產型增值稅國家，購買固定資產的資金是需要計征增值稅的，所以為了減輕稅負，為了有效利用資產，企業(yè)應該依據(jù)市場需求及自身的生產營運能力確定一個適當?shù)牟少徱?guī)模和合理的采購結構。

    三、企業(yè)簽訂經濟合同時的稅收籌劃

    企業(yè)在采購環(huán)節(jié)最重要的一步就是簽訂經濟合同，合同一旦簽訂，就必須按照上面的條款進行相關的經濟活動。也正是因為其重要性，簽訂經濟合同時的陷阱也很多。這里，我們就與稅務相關的兩點問題作簡要分析：

    1.分清含稅價格與不含稅價格的稅負。簽訂合同時，要明確價格里面是否包含增值稅，因為含稅與不含稅的價格將直接影響企業(yè)繳納稅額或抵扣額的大小。許多不懂得稅務管理與籌劃的采購人員只注意合同中寫明價錢的高低，卻沒有看清楚合同里面的價格是不是含增值稅。

    【案例2】一種原材料，售價100元的與售價102元的區(qū)別在于前者是含稅價格，后者不含稅。生產型企業(yè)作為買家，按100元的含稅價格購買，支出100元，可以抵扣14.53元的進項稅，實際成本是85.47元；按102元的不含稅價格購買，直接支出102元，可以抵扣17.34元的進項稅，實際成本84.66元，顯然賣價高的原材料劃算，所以采購時一定要注意分清賣方提供的價格是含稅價還是不含稅價。

    其實，通過對以上的案例進一步分析，我們可以得出結論：同樣的價格條件下，價格含稅對賣家有利，對買家不利；價格不含稅對買家有利，對賣家不利。

    2.分清稅法與合同法。采購固定資產是生產性企業(yè)采購活動的重要組成部分，涉及金額大，在簽訂合同時一定要十分謹慎，當合同中有關稅收的約定與稅法相沖突時，要以稅法為準。

    【案例3】企業(yè)為銷售建材而購買了一間臨街旺鋪，價值150萬元，開發(fā)商承諾買商鋪送契稅和手續(xù)費。在簽訂合同時也約定，鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費均由開發(fā)商承擔。按合同規(guī)定，企業(yè)付清了所有房款。但不久后，企業(yè)去辦理房產證時，稅務機關要求企業(yè)補繳契稅6萬元，印花稅0.45萬元，滯納金5000多元。企業(yè)以合同中約定由開發(fā)商包稅為由拒絕繳納稅款。但最后企業(yè)被從銀行強行劃繳了稅款和滯納金，并被稅務機關罰款。

    稅法與合同法是各自獨立的法律，稅務機關在征收稅款時是按照稅法來執(zhí)行的。在我國境內轉讓土地、房屋權屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。

    在上面的案例中，買房的企業(yè)就是契稅和印花稅的納稅人，是繳納這些稅款的法律主體，而企業(yè)與開發(fā)商所簽訂的包稅合同并不能轉移企業(yè)的法律責任。

    開發(fā)商承諾的契稅等稅費，意思只是由開發(fā)商代企業(yè)繳納，在法律上是允許的。但當開發(fā)商沒有幫企業(yè)繳納稅款的時候，稅務機關要找的是買房的企業(yè)而不是開發(fā)商。所以在簽訂經濟合同時，不要以為對方包了稅款就同時也包了法律責任，對方不繳稅，偷稅漏稅的責任要由賣方承擔。

    四、收取發(fā)票時的稅收籌劃

    發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證，在經濟活動中擁有重要的地位。所以在采購時要注意，一定要索取發(fā)票并且一定要取得正規(guī)發(fā)票。

    【案例4】企業(yè)采購部為了為公司節(jié)省2萬元的材料費，沒有向采購單位索取發(fā)票，只拿了一張收據(jù)。結果財務部一算，不但沒有節(jié)省成本，還讓公司實際上虧損了3萬元。這包括價值10萬元材料本可以抵扣的進項稅額1.7萬元和繳納企業(yè)所得稅時，由于沒有合法憑證的成本10萬元，企業(yè)要多交所得稅3.3萬元。原來以為是節(jié)省了2萬元，實際上損失了3萬元。

    由案例可知，若企業(yè)要繳納增值稅，專用發(fā)票可以用來抵扣所采購原材料的進項稅額；在繳納企業(yè)所得稅時，有發(fā)票也可以使這部分材料的成本在稅前扣除，況且發(fā)票是消費的合法憑證，有什么消費紛爭可以發(fā)票為憑據(jù)。

    【案例5】某建材公司在年度稅務檢查中被查出有價值1000萬元的進貨發(fā)票不符合要求，這些發(fā)票存在同一個問題：銷售方名稱與發(fā)票章公司名稱不一致。據(jù)建材公司交待，這些發(fā)票出自同一供應商，但該供應商經常更換名字，并開具其他公司名稱的發(fā)票來偷逃稅款，但建材公司認為發(fā)票不是假的并可以獲得一定“好處”，于是發(fā)票照收不誤。結果稅務機關作出決定：建材公司取得的該部分貨物的發(fā)票全部不在稅前作為成本。

    其實生活中這種案例有很多，有些企業(yè)平時規(guī)規(guī)矩矩，認真納稅，結果因為做生意交往的供應商偷稅而多繳許多冤枉稅。其實，主要問題在于對方提供的發(fā)票可能違背稅務法規(guī)，企業(yè)取得的發(fā)票不符合規(guī)定，不能抵扣增值稅，不能在稅前作為成本費用。

    在收取發(fā)票時，要重點留意的事情有五件：①發(fā)票是否真實、②發(fā)票上所列金額是否屬實、③發(fā)票上所列貨物名稱是否屬實、④發(fā)票抬頭是否正確、⑤發(fā)票專用章是否正確。

    偷逃增值稅的手段一般是代開、虛開增值稅發(fā)票，甚至制造假發(fā)票，跟這樣的供應商做生意，非常容易成為對方偷稅的犧牲品。所以如果有不正常的發(fā)票，一定要拒收，必要時向稅務機關舉報。