2015一級(jí)建造師《建設(shè)工程經(jīng)濟(jì)》講義匯總（19）

　　負(fù)債核算的內(nèi)容

　　負(fù)債的概念和特征

　　負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債具有如下基本特征：

　　1、負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的

　　負(fù)債作為企業(yè)承擔(dān)的一種現(xiàn)實(shí)義務(wù)，是由企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、現(xiàn)已承擔(dān)的義務(wù)。只有過(guò)去發(fā)生的交易或事項(xiàng)才能增加或減少企業(yè)的負(fù)債，而不能根據(jù)談判中的交易或事項(xiàng)或計(jì)劃中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)確認(rèn)負(fù)債。

　　2、負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

　　清償負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的形式多種多樣，如用現(xiàn)金償還或以實(shí)物資產(chǎn)償還或以提供勞務(wù)償還；將負(fù)債轉(zhuǎn)為所有者權(quán)益等。

　　按照流動(dòng)性對(duì)負(fù)債進(jìn)行分類，可以分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指將在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用和1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

　　流動(dòng)負(fù)債的核算

　　（一）流動(dòng)負(fù)債及其特點(diǎn)

　　流動(dòng)負(fù)債是指其債權(quán)人提出要求時(shí)即應(yīng)償付，或預(yù)期在資產(chǎn)負(fù)債表日后1年內(nèi)或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)需要清償?shù)膫鶆?wù)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將流動(dòng)負(fù)債定義為：流動(dòng)負(fù)債是指將在1年（含1年）或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債和1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。

　　流動(dòng)負(fù)債具有如下特點(diǎn)：

　　1、償還期限短，在其債權(quán)人提出要求時(shí)即應(yīng)償付，或1年內(nèi)或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)必須履行的義務(wù)。

　　2、這項(xiàng)義務(wù)，需要運(yùn)用企業(yè)資產(chǎn)或提供勞務(wù)或舉借新的負(fù)債來(lái)清償。

　　（二）流動(dòng)負(fù)債的分類

　　流動(dòng)負(fù)債主要有兩種分類方法。

　　1、按照流動(dòng)負(fù)債產(chǎn)生的原因分類

　?。?）借貸形成的流動(dòng)負(fù)債，如從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入的短期借款。

　?。?）結(jié)算過(guò)程中產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債，如企業(yè)購(gòu)入原材料已經(jīng)到貨，在貨款尚未支付前形成一筆待結(jié)算的應(yīng)付款項(xiàng)。

　?。?）經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債，由于會(huì)計(jì)上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有些費(fèi)用需要預(yù)先提取，如預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等。

　　（4）利潤(rùn)分配產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債，如應(yīng)付股利等。

　　2、按照流動(dòng)負(fù)債的應(yīng)付金額是否確定分類

　?。?）確定金額的流動(dòng)負(fù)債

　　這類流動(dòng)負(fù)債一般在確認(rèn)一項(xiàng)義務(wù)的同時(shí)，根據(jù)合同、契約或法律的規(guī)定，具有確切的金額、確切的債權(quán)人和付款日，并且到期必須償還。如由于購(gòu)入一批材料，按照合同確定的交易額開出、承兌商業(yè)匯票，這一負(fù)債具有確定的金額、償還日期和確定的債權(quán)人。

　?。?）應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債

　　這類流動(dòng)負(fù)債需待企業(yè)在一定的經(jīng)營(yíng)期末才能確定負(fù)債金額，在該經(jīng)營(yíng)期結(jié)束前，負(fù)債金額不能以貨幣確切計(jì)量。如應(yīng)交所得稅、應(yīng)付股利等，必須到一定的會(huì)計(jì)期間終了后才能確定應(yīng)交納所得稅的金額，以及應(yīng)分配給股東的股利。

　?。?）應(yīng)付金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債

　　雖然這項(xiàng)負(fù)債是過(guò)去發(fā)生的現(xiàn)存義務(wù)，但其金額乃至償還日期和債權(quán)人在編制資產(chǎn)負(fù)債表日仍是難以確定的，如產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)。這類債務(wù)應(yīng)按以往的經(jīng)驗(yàn)或依據(jù)有關(guān)的資料估計(jì)確定其金額。

　　（三）流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容

　　1、短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款，其主要目的是用于補(bǔ)充流動(dòng)資金、發(fā)展生產(chǎn)、不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

　　由于短期借款都是為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而借入的，其利息應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，并從企業(yè)收入中得到補(bǔ)償。

　　票據(jù)貼現(xiàn)借款是指企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)困難時(shí)申請(qǐng)的期限一般在3個(gè)月內(nèi)的，以票據(jù)貼現(xiàn)為形式的借款。賣方信貸則指可采用分期付款方式銷售產(chǎn)品時(shí)，為解決分期收款占用資金而向銀行申請(qǐng)的借款。賣方信貸取得的借款應(yīng)按貸款收回的進(jìn)度分次歸還，期限一般不超過(guò)l—2年。

　　2、應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買商品、材料、物資或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)應(yīng)支付給供應(yīng)者的賬款。非上述業(yè)務(wù)的應(yīng)付款項(xiàng)，如應(yīng)付賠償款、應(yīng)付租金、存入保證金等，則應(yīng)記入“其他應(yīng)付款”賬戶，不在此賬戶中反映。

　　3、預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定，向購(gòu)貨單位預(yù)收的貨款。若預(yù)收賬款需在一年內(nèi)用資產(chǎn)或債務(wù)償付，這種預(yù)收賬款即為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。企業(yè)預(yù)收賬款的主要項(xiàng)目有收到銷貨定單時(shí)存入的保證金、預(yù)收相金、預(yù)收服務(wù)費(fèi)等。這類款項(xiàng)在收到時(shí)不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)先列為流動(dòng)負(fù)債。

　　4、應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)根據(jù)合同進(jìn)行延期付款的交易業(yè)務(wù)采用商業(yè)匯票結(jié)算時(shí)，購(gòu)貨方所簽發(fā)、承兌的商業(yè)匯票。

　　現(xiàn)行制度規(guī)定，只有商品交易才可簽發(fā)商業(yè)匯票，如購(gòu)買材料、出售產(chǎn)成品等。企業(yè)間提供勞務(wù)等非商品交易業(yè)務(wù)不能使用商業(yè)匯票。

　　應(yīng)付票據(jù)分有息、無(wú)息兩種。有息票據(jù)要在票據(jù)上注明利息率，票據(jù)到期時(shí)除要支付票面金額外還按票面利率支付利息。無(wú)息票據(jù)因?qū)⒗⒁延?jì)入了票面金額，到期只需按票面金額償付、不再加付利息。我國(guó)現(xiàn)階段通行的商業(yè)匯票一般是無(wú)息票據(jù)，可在同城和異地使用。如果分期付款，應(yīng)該—次簽發(fā)若干張不同期限的匯票，承兌企業(yè)對(duì)于承兌的匯票負(fù)有到期無(wú)條件支付票款的責(zé)任。企業(yè)也可持商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，取得貨幣資金，這就是前述應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)形成的銀行借款。

　　5、應(yīng)付工資包括應(yīng)付的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、各種獎(jiǎng)金和各種津貼，以及按照國(guó)家規(guī)定支付的其他工資等的核算。凡是包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過(guò)本賬戶核算；不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的各種款項(xiàng)，如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)等，不在本賬戶中核算。

　　6、應(yīng)付福利費(fèi)是用作福利和個(gè)人補(bǔ)助的資金。在我國(guó)企業(yè)中，職工除按工作數(shù)量和質(zhì)量取得報(bào)酬外，還可以享受各種集體福利待遇和獲得必要的個(gè)人補(bǔ)助。企業(yè)應(yīng)按照計(jì)提福利費(fèi)用的依據(jù)和規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提福利費(fèi)計(jì)入產(chǎn)品成本，從銷售收入中得到補(bǔ)償后，用來(lái)作為各種集體福利事業(yè)，職工醫(yī)療，以及對(duì)職工進(jìn)行困難補(bǔ)助等開支。根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以每月按職工工資總額的14%提取福利費(fèi)。

　　7、應(yīng)交稅金主要用于核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金（包括企業(yè)本身應(yīng)交和代收代交兩部），如增值銳、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。

　　8、應(yīng)付股利是企業(yè)各投資者因投資而應(yīng)得利益的具體體現(xiàn)。應(yīng)付股利賬戶專門核算企業(yè)經(jīng)管理當(dāng)局或董事會(huì)決議確定分配股利的負(fù)債類賬戶。

　　9、預(yù)提費(fèi)用也稱為應(yīng)付費(fèi)用，是指企業(yè)按規(guī)定提取但尚未實(shí)際支付的費(fèi)用。企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的某些費(fèi)用在本期發(fā)生，卻在以后期間才付款。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，會(huì)計(jì)上應(yīng)將這些由本期負(fù)擔(dān)但尚未支付的費(fèi)用計(jì)提入賬。如企業(yè)固定資產(chǎn)大修理在未進(jìn)行大修理時(shí)，不可能產(chǎn)生大修理費(fèi)用，但大修理費(fèi)用應(yīng)在固定資產(chǎn)兩次大修受益期間內(nèi)進(jìn)行預(yù)提，作為當(dāng)期費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用還包括預(yù)提租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息等。預(yù)提費(fèi)用從內(nèi)容上看屬于費(fèi)用，但該類費(fèi)用尚未付款，延付的時(shí)間一般不會(huì)超過(guò)1年，故按期預(yù)提計(jì)入費(fèi)用的同時(shí)也形成一筆負(fù)債。

　　10、其他應(yīng)交款是指企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利等以外其他應(yīng)上交國(guó)家的各種款項(xiàng)，包括應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交住房公積金等。

　　教育費(fèi)附加是國(guó)家為了發(fā)展我國(guó)的教育事業(yè)，提高人民的文化素質(zhì)而征收的一項(xiàng)費(fèi)用。目前，該項(xiàng)費(fèi)用雖未被列為正式稅種，但它由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收，并按照企業(yè)應(yīng)交納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅的3%計(jì)征，與流轉(zhuǎn)稅一起交納。

　　為了發(fā)展礦業(yè)，加強(qiáng)礦產(chǎn)資源的勘察、開發(fā)利用和保護(hù)工作，維護(hù)國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源的財(cái)產(chǎn)權(quán)益，國(guó)家規(guī)定在我國(guó)領(lǐng)域和其他管轄海域開采礦產(chǎn)資源，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計(jì)征。

　　11、其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等以外發(fā)生的一些應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、職工未按期領(lǐng)取的工資、應(yīng)付或暫收所屬單位或個(gè)人的款項(xiàng)等。其中，應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金，是指企業(yè)采用經(jīng)營(yíng)性租賃方式租入固定資產(chǎn)所應(yīng)支付的租金；存入保證金是其他單位或個(gè)人由于使用企業(yè)的某項(xiàng)資產(chǎn)而交付的押金，如出租、出借包裝物押金等。這些暫收應(yīng)付款，構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。實(shí)行退休金統(tǒng)籌辦法的企業(yè)，根據(jù)退休金統(tǒng)籌辦法按月提取統(tǒng)籌退休金，定期交給社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌機(jī)構(gòu)，由社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)給企業(yè)，由企業(yè)支付給退休職工。在社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)未收到統(tǒng)籌退休金以前，該項(xiàng)金額構(gòu)成企業(yè)流動(dòng)負(fù)債的一部分。

　　12、一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債

　　一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債最終到期時(shí)，是要以流動(dòng)資產(chǎn)（通常是以貨幣資金）來(lái)償付的。為了準(zhǔn)確反映企業(yè)短期內(nèi)需償付的債務(wù)金額，正確評(píng)價(jià)企業(yè)的短期償債能力，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將一年內(nèi)到期的、已轉(zhuǎn)化為流動(dòng)負(fù)債的長(zhǎng)期負(fù)債在流動(dòng)負(fù)債中予以反映，即一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債反映的是企業(yè)“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”和“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等項(xiàng)目一年內(nèi)到期的那部分金額。

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