建筑企業(yè)宜有策略應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”

目前，根據(jù)國(guó)家發(fā)改委和稅務(wù)總局等部門(mén)有關(guān)部署，“營(yíng)改增”即將在建筑行業(yè)實(shí)施。“營(yíng)改增”的實(shí)施，對(duì)于管理粗放、資質(zhì)較低的建筑企業(yè)，可能帶來(lái)資金甚至生存壓力。本文試從以下幾個(gè)方面提出應(yīng)對(duì)策略，希望能為廣大企業(yè)提供幫助。

建立健全企業(yè)稅務(wù)控制端口

慎重做好招投標(biāo)工作，投標(biāo)預(yù)算要仔細(xì)慎重編制。不同類(lèi)別工程的實(shí)際稅負(fù)差異很大，公司營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)要審慎簽訂施工合同，充分考慮增值稅因素。比如，土石方工程幾乎沒(méi)有什么進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，若工程所在地在深山中，土石方供應(yīng)商多為小規(guī)模納稅人，則稅收負(fù)擔(dān)肯定會(huì)加大，在投標(biāo)預(yù)算編制時(shí)要留有足夠的利潤(rùn)空間。

認(rèn)真做好建設(shè)合同評(píng)審工作。在簽訂工程承包合同時(shí)，除合同范本上的常規(guī)條款外，應(yīng)標(biāo)明甲方提供材料、設(shè)備的形式和付款方式、發(fā)票如何提供等；甲方指定分包的結(jié)算方式，標(biāo)明發(fā)票、稅金如何提供等。在此應(yīng)特別注意，除設(shè)備安裝企業(yè)外，一般要回避甲方供應(yīng)材料、設(shè)備的要求，可以由甲方選定廠商、品種、型號(hào)，購(gòu)銷(xiāo)合同應(yīng)由施工方與供應(yīng)商簽訂，避免進(jìn)項(xiàng)稅的缺失。工程分包合同管理中，針對(duì)有資質(zhì)的企業(yè)分包，在分包合同中明確要求分包方提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行分包結(jié)算。

盡量選定一般納稅人作為供應(yīng)商。公司內(nèi)部可統(tǒng)籌建立物資采購(gòu)部門(mén)或分支機(jī)構(gòu)，便于優(yōu)選一般納稅人作為供應(yīng)商，減少小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商的幾率。現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制下，營(yíng)業(yè)稅金及附加與企業(yè)成本管理無(wú)關(guān)，企業(yè)方面可能只是將成本管理與企業(yè)所得稅掛鉤。但成本管理與流轉(zhuǎn)稅緊密結(jié)合后，企業(yè)本身必須做好稅收籌劃。比如，以前一味從價(jià)格角度考慮，可能不管供貨方是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，現(xiàn)在則要從降低成本和減少稅負(fù)兩個(gè)角度去綜合考慮，取得一個(gè)平衡點(diǎn)。

加強(qiáng)對(duì)分子公司、項(xiàng)目工程部的管理。“營(yíng)改增”實(shí)施后，各子公司由于管理水平、架構(gòu)設(shè)置、領(lǐng)導(dǎo)具體經(jīng)營(yíng)理念和對(duì)稅收重視程度的不同，均可能造成各子公司實(shí)際稅負(fù)不同。集團(tuán)公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)分子公司、項(xiàng)目工程部的管理，提高工程管理水平，盡可能消化為選擇一般納稅人作為供應(yīng)商而多付出的成本代價(jià)。項(xiàng)目經(jīng)理部的用工、用料（采購(gòu)）、質(zhì)量、進(jìn)度、資金等內(nèi)部控制體系要重新梳理設(shè)計(jì)。盡可能向能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的單位購(gòu)置各種材料、機(jī)械、服務(wù)等。集團(tuán)公司可定期對(duì)下屬各子企業(yè)稅負(fù)情況進(jìn)行公布并排名，督促、激勵(lì)各子企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃，積極適應(yīng)“營(yíng)改增”稅收改革變化。另外，在“營(yíng)改增”實(shí)施后，一般納稅人經(jīng)營(yíng)一些特許項(xiàng)目時(shí)可在短期內(nèi)選擇小規(guī)模納稅人，一經(jīng)確認(rèn)，幾年不變，企業(yè)應(yīng)權(quán)衡利弊，酌情選擇。

優(yōu)化企業(yè)資金管理

加強(qiáng)應(yīng)收賬款控制。增值稅是價(jià)外稅，但是包含在應(yīng)收賬款內(nèi)，建筑企業(yè)的收入是按建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)的。因此，在項(xiàng)目投標(biāo)之前，要對(duì)項(xiàng)目的可行性和資金的到位情況進(jìn)行全面分析，切忌亂投標(biāo)；投標(biāo)以后，要建立履約保證金的明細(xì)賬目，并且一定要明確保證金的返還時(shí)間與方式。對(duì)于游離在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以外的資金一定要從嚴(yán)控制。對(duì)于應(yīng)收賬款的回收，企業(yè)可以成立催收小組，及時(shí)催要工程款和工程保證金，從而確保項(xiàng)目資金的及時(shí)到賬，保障項(xiàng)目的正常進(jìn)行。與此同時(shí)，對(duì)于資金的開(kāi)戶(hù)一定要加強(qiáng)管理，絕不允許項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以個(gè)人的名義開(kāi)戶(hù)。

做好資金預(yù)算管理。由于各建筑企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理水平迥異，導(dǎo)致增值稅實(shí)際稅負(fù)各不相同。繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)，上年末做資金預(yù)算時(shí)，只要收入出來(lái)了，按3%一算就是營(yíng)業(yè)稅負(fù)，但改征增值稅后實(shí)際稅負(fù)可能達(dá)6 %、8%，當(dāng)然也可能是2%或3%，所以提請(qǐng)財(cái)務(wù)部門(mén)做預(yù)算時(shí)要嚴(yán)加注意，通過(guò)以全面預(yù)算管理的方式監(jiān)督項(xiàng)目資金的流動(dòng)以及有關(guān)負(fù)責(zé)人的行為。

企業(yè)內(nèi)部管理定額變化的應(yīng)對(duì)

考核表格重新設(shè)計(jì)。企業(yè)的各種成本臺(tái)賬、內(nèi)部考核表格等均要重新設(shè)計(jì)，均要包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。組織梳理項(xiàng)目所有相關(guān)臺(tái)賬，可以先進(jìn)行設(shè)計(jì)，然后征求意見(jiàn)，最終定稿。

加強(qiáng)內(nèi)部溝通。企業(yè)內(nèi)部成本控制部門(mén)要與財(cái)務(wù)部門(mén)定期（月度、季度、年度）加強(qiáng)溝通，及時(shí)將項(xiàng)目施工過(guò)程中的各種信息相互知曉，并定期給項(xiàng)目經(jīng)理部通報(bào)，進(jìn)一步提高企業(yè)整體獲利能力。

認(rèn)真核算、分析成本費(fèi)用數(shù)據(jù)。由于成本費(fèi)用的變化，能反映企業(yè)實(shí)際管理水平的增值稅負(fù)擔(dān)、企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的變化，建筑企業(yè)各部門(mén)應(yīng)認(rèn)真做好分析測(cè)算。合同預(yù)算部門(mén)也要將工程實(shí)際成本與預(yù)算定額進(jìn)行比較，為以后的投標(biāo)報(bào)價(jià)收集資料、做好支撐，最終確定企業(yè)管理定額。