施工企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作操作指導(dǎo)手冊(cè)（六）業(yè)主計(jì)量批復(fù)及撥款的財(cái)務(wù)處理方法

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第二節(jié) 工程項(xiàng)目日常業(yè)務(wù)核算流程和核算方法
一、業(yè)主計(jì)量批復(fù)及撥款
（一）業(yè)主計(jì)量批復(fù)及撥款的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容
1、根據(jù)業(yè)主計(jì)量批復(fù)單，進(jìn)行業(yè)主計(jì)量的核算；
2、根據(jù)業(yè)主撥付的款項(xiàng)，進(jìn)行業(yè)主撥款的核算；
3、通過(guò)編制業(yè)主計(jì)量對(duì)比分析表、撥款情況對(duì)比分析表，對(duì)業(yè)主計(jì)量和撥款情況進(jìn)行對(duì)比分析。
（二）科目設(shè)置
業(yè)主計(jì)量批復(fù)及撥款業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)科目主要有“應(yīng)收賬款”、“工程結(jié)算”、“預(yù)收賬款”等科目。
1、應(yīng)收賬款
該業(yè)務(wù)中，“應(yīng)收賬款”科目核算的是企業(yè)承建工程應(yīng)向發(fā)包單位收取的工程進(jìn)度款。
“應(yīng)收賬款”科目下設(shè)“應(yīng)收工程款”二級(jí)科目，核算企業(yè)與發(fā)包單位辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，按照工程合同規(guī)定應(yīng)收取的工程款及質(zhì)量保證金等。
“應(yīng)收工程款”二級(jí)科目下設(shè)置“應(yīng)收工程款”、“應(yīng)收工程質(zhì)量保證金”、“應(yīng)收獎(jiǎng)勵(lì)基金”、“應(yīng)收審計(jì)保證金”、“應(yīng)收環(huán)境保證金”、“應(yīng)收勞保統(tǒng)籌保證金”、“應(yīng)收勞務(wù)保證金”、“應(yīng)收優(yōu)質(zhì)工程保證金”、“應(yīng)收完工保證金”、“應(yīng)收實(shí)驗(yàn)保證金”、“應(yīng)收安全文明施工費(fèi)”等三級(jí)明細(xì)科目，并分別按不同的業(yè)主單位設(shè)置單位往來(lái)輔助進(jìn)行輔助核算。
本科目借方反映辦理工程價(jià)款結(jié)算應(yīng)收取發(fā)包單位的工程款，貸方反映已收回發(fā)包單位的工程款，期末借方余額反映尚未收回的工程款。
2、工程結(jié)算
“工程結(jié)算”科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進(jìn)度向業(yè)主開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。
本科目將工程價(jià)款開單結(jié)算業(yè)務(wù)和收入確認(rèn)作為兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，分別進(jìn)行賬務(wù)處理，便于建造合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)。通過(guò)對(duì)“工程結(jié)算”科目的歸集，能夠直觀、全面地反映出某個(gè)建造合同從簽訂合同至合同完工交付過(guò)程中，所有環(huán)節(jié)所完成工作量的本期結(jié)算情況以及累計(jì)結(jié)算情況，便于與合同成本對(duì)比，掌握結(jié)算進(jìn)度。項(xiàng)目竣工時(shí)，竣工決算的金額，實(shí)際上與“工程結(jié)算”的科目余額一致。
本科目可以按工程施工合同設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，也可以設(shè)置“標(biāo)價(jià)內(nèi)結(jié)算”和“標(biāo)價(jià)外結(jié)算”等二級(jí)明細(xì)科目，分別核算合同標(biāo)價(jià)內(nèi)的工程結(jié)算和合同標(biāo)外的工程結(jié)算（如納入計(jì)價(jià)總額的價(jià)格調(diào)整、索賠、業(yè)主獎(jiǎng)勵(lì)等結(jié)算金額）等，并分別不同業(yè)主設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。
本科目貸方反映發(fā)包單位已確認(rèn)的工程結(jié)算款，期末貸方余額反映發(fā)包單位累計(jì)確認(rèn)的工程結(jié)算款。項(xiàng)目竣工辦理決算手續(xù)后和“工程施工”科目余額對(duì)沖，余額為零。
3、預(yù)收賬款
該業(yè)務(wù)中，“預(yù)收賬款”科目核算的是企業(yè)按照合同規(guī)定向工程發(fā)包單位預(yù)收的工程款和備料款。
“預(yù)收賬款”科目下設(shè)“預(yù)收工程款”、“預(yù)收備料款”等二級(jí)科目。
“預(yù)收工程款”核算向發(fā)包單位預(yù)收的工程進(jìn)度款，下設(shè)“預(yù)收開工預(yù)付款”、“預(yù)收工程款”、“預(yù)收材料款”等三級(jí)明細(xì)科目，并分別按不同的發(fā)包單位設(shè)置單位往來(lái)輔助進(jìn)行輔助核算。
“預(yù)收備料款”核算向工程發(fā)包單位預(yù)收的備料款以及抵作備料款的材料等，分別按不同的發(fā)包單位設(shè)置單位往來(lái)輔助進(jìn)行輔助核算。
本科目貸方反映施工單位已收到發(fā)包單位撥付的開工預(yù)付款和工程進(jìn)度款，借方反映發(fā)包單位已扣回的開工預(yù)付款和已撥付的工程進(jìn)度款，期末貸方余額反映施工單位預(yù)收發(fā)包單位的工程款。
（三）主要賬務(wù)處理
1、收到業(yè)主撥付的開工預(yù)付款
開工預(yù)付款，或稱動(dòng)員預(yù)付款，是項(xiàng)目開工之前業(yè)主預(yù)付的工程款，此后隨工程進(jìn)度業(yè)主會(huì)逐步從計(jì)價(jià)撥款中扣回。開工預(yù)付款的付款比例和金額一般在合同中有約定，但實(shí)際工作中，許多業(yè)主并未按此辦理。業(yè)主按合同支付開工預(yù)付款時(shí)，根據(jù)開具的收款收據(jù)和銀行進(jìn)賬單金額：
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款-預(yù)收工程款-預(yù)收開工預(yù)付款
有的項(xiàng)目業(yè)主要求施工單位根據(jù)預(yù)付款項(xiàng)金額先行交稅，憑完稅憑證才予撥款。交稅的會(huì)計(jì)核算見“應(yīng)交稅費(fèi)”部分。
2、收到業(yè)主撥付的工程備料款
從目前XXXX公司的實(shí)際情況看，工程備料款一般只在房建項(xiàng)目有，付款比例和金額在合同中進(jìn)行約定。
業(yè)主按合同約定支付工程備料款時(shí)，根據(jù)企業(yè)開具的收款收據(jù)和銀行進(jìn)賬單金額：
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款-預(yù)收工程款-預(yù)收備料款
如果業(yè)主并不是撥付備料款，而是撥付材料抵作備料款，收到業(yè)主撥入抵作備料款的材料時(shí)，根據(jù)從業(yè)主取得的材料發(fā)票、進(jìn)料單（如果業(yè)主是局指，則根據(jù)材料調(diào)撥單）以及物資部門的點(diǎn)驗(yàn)單等載明的材料價(jià)款：
借：原材料-庫(kù)存材料-××材料
貸：預(yù)收賬款-預(yù)收備料款
存貨日常核算建議采用實(shí)際成本法。如果采用計(jì)劃成本核算，則需要根據(jù)材料結(jié)算價(jià)格與計(jì)劃成本的差異：
借或貸：材料成本差異
貸或借：原材料
3、業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)外臨時(shí)撥款
實(shí)際工作中，有些業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)不及時(shí)或計(jì)價(jià)不到位，會(huì)在計(jì)價(jià)外臨時(shí)撥付部分工程款給施工單位。收到業(yè)主臨時(shí)撥款時(shí)，根據(jù)開具的收款收據(jù)和銀行進(jìn)賬單金額：
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款-預(yù)收工程款-預(yù)收工程款