工程施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的具體應(yīng)對(duì)措施

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摘要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，社會(huì)分工細(xì)化，貨物和勞務(wù)的界限日益模糊。增值稅、營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的“分稅制”顯然已不能適應(yīng)目前的實(shí)際情況。改革營(yíng)業(yè)稅，代之以更加科學(xué)的增值稅，已是必然趨勢(shì)。本文簡(jiǎn)要敘述了“營(yíng)改增”的必要性，就“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響作出具體分析，并提出了施工企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的若干措施。

關(guān)鍵字：施工企業(yè) “營(yíng)改增” 措施
2011年11月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)。隨后，試點(diǎn)范圍分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東、廈門(mén)等11個(gè)省市。這是繼2009年增值稅轉(zhuǎn)型后，貨物勞務(wù)稅收制度的又一次重大改革，也是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，將有助于消除目前對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問(wèn)題。按照規(guī)劃，增值稅將在“十二五”期間向全國(guó)全行業(yè)推廣。可以預(yù)見(jiàn)，建筑業(yè)將在未來(lái)4年內(nèi)告別營(yíng)業(yè)稅，開(kāi)始繳納增值稅。這一政策必將對(duì)施工企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。
一、“營(yíng)改增”的必要性
我國(guó)自1994年開(kāi)始實(shí)行“分稅制”，增值稅和營(yíng)業(yè)稅做為兩個(gè)重要的流轉(zhuǎn)稅稅種，平行運(yùn)行。這種稅制安排，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保證財(cái)政稅收收入方面發(fā)揮了重要作用。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)分工逐步細(xì)化，貨物和勞務(wù)的界限越來(lái)越模糊，這種分行業(yè)適用不同稅制的做法也日益凸顯其不合理性。“分稅制”不可避免地會(huì)使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，扭曲企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的生產(chǎn)和投資決策。為完善和優(yōu)化我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)，使我國(guó)的企業(yè)更專(zhuān)業(yè)、更科學(xué)的參與市場(chǎng)活動(dòng)，進(jìn)而轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，保民生、促發(fā)展，“營(yíng)改增”已成必然趨勢(shì)。
二、“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響
（一）對(duì)施工企業(yè)的有利影響
1、企業(yè)稅負(fù)可能降低
“營(yíng)改增”前，施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)是固定的，即按照業(yè)主批復(fù)的工程結(jié)算收入的3%繳納營(yíng)業(yè)稅，無(wú)論施工項(xiàng)目盈虧，均需繳納。但是在繳納增值稅情況下，因其只對(duì)工程項(xiàng)目增值部分征稅，施工項(xiàng)目的盈虧數(shù)額直接影響了企業(yè)繳納增值稅的多少，對(duì)于企業(yè)的一些微利甚至是虧損項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，可能出現(xiàn)繳納增值稅稅負(fù)低于繳納營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)的情況。
按照財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的財(cái)稅[2011]110號(hào)文件規(guī)定，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后和交通運(yùn)輸業(yè)一樣，適用11%稅率。由于施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過(guò)程中采購(gòu)的材料進(jìn)項(xiàng)稅額一般按照17%抵扣。這樣施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額稅率高于銷(xiāo)項(xiàng)稅額稅率。給企業(yè)稅負(fù)減輕提供了空間。