2015造價工程師《理論與法規(guī)》專家講解（4）

　　4. 應(yīng)納稅額計算

　　營業(yè)稅應(yīng)納稅額一般根據(jù)計稅營業(yè)額和適用稅率計算，基本計算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝計稅營業(yè)額×適用稅率

　　納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額，未分別核算營業(yè)額的從高使用稅率。納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

　　5. 納稅地點(diǎn)

　?。?）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　?。?）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　?。?）納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　　[例3.4.1]

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　　1. 納稅人和納稅對象

　　企業(yè)所得稅的納稅人是指企業(yè)或其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）?？煞譃榫用衿髽I(yè)和非居民企業(yè)。

　　2. 計稅依據(jù)和稅率

　?。?）計稅依據(jù)。企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。即：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。計算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－彌補(bǔ)以前年度虧損

　　1）收入總額。

　　2）不征稅收入。收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　3）免稅收入。企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。

　　4）各項扣除。企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。同時，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　5）彌補(bǔ)以前年度虧損。根據(jù)利潤的分配順序，企業(yè)發(fā)生的年度虧損，在連續(xù)5年內(nèi)可以用稅前利潤彌補(bǔ)進(jìn)行彌補(bǔ)。

　　6）在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除的支出：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；允許扣除范圍以外的捐贈支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出。

　?。?）稅率。企業(yè)所得稅實行25%的比例稅率。對于非居民企業(yè)取得的應(yīng)稅所得額，適用稅率為20%.

　　符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。此外，企業(yè)的下列所得可以免征、減征企業(yè)所得稅：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

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