房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)甲供材料涉稅問(wèn)題分析

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在房地產(chǎn)開發(fā)過(guò)程中, 材料費(fèi)用構(gòu)成工程開發(fā)成本的主要組成部分。房地產(chǎn)開發(fā)公司為了確保房地產(chǎn)工程質(zhì)量, 節(jié)約工程成本, 對(duì)工程所需材料、設(shè)備等常常采用 “ 甲供材料 ” 的形式。

甲供材料是指房地產(chǎn)開發(fā)商在進(jìn)行施工招投標(biāo)與施工單位簽訂施工合同時(shí)，建設(shè)方或開發(fā)方為甲方，施工單位為乙方，合同中規(guī)定該工程項(xiàng)目中所使用的主要材料或設(shè)備由甲方 ( 開發(fā)方 ) 統(tǒng)一購(gòu)入并提供給乙方進(jìn)行工程施工，而乙方對(duì)于相應(yīng)甲供材料僅提供勞務(wù)的一種建設(shè)單位與施工單位之間材料供應(yīng)、管理和核算的方法。

在房地產(chǎn)開發(fā)中，甲乙雙方簽定以甲供材料形式進(jìn)行項(xiàng)目開發(fā)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何繳納稅款，如何取得合法的票據(jù)及如何代扣代繳稅款，本文針對(duì)相關(guān)涉稅問(wèn)題進(jìn)行分析：

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提供工程材料：
　　房地產(chǎn)開發(fā)商與施工單位簽訂施工合同，由某建筑施工企業(yè)A承包一項(xiàng)目的主體建筑工程，同時(shí)甲乙雙方的承包合同約定，該工程的主要建筑材料（混凝土、鋼材）1000萬(wàn)為甲供材料，其余材料由乙方自行采購(gòu)，合同承包總價(jià)（不含甲供材料）5000萬(wàn)，這種情況下的甲供材料稅金如何確認(rèn)？　

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。另外《成都市地方稅務(wù)局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干具體問(wèn)題的補(bǔ)充意見的通知》(成地稅發(fā)[1994]第39號(hào))規(guī)定：不論建安企業(yè)實(shí)行雙包或單包，均應(yīng)按照工程造價(jià)(直接費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤(rùn)、稅金)和價(jià)外費(fèi)用作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征建安營(yíng)業(yè)稅。(成地稅發(fā)[1994]第39號(hào))規(guī)定的單包，即甲方提供材料，乙方僅提供勞務(wù)的施工方法。

因此，該項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基數(shù)為6000萬(wàn)（5000+1000），應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加為：6000萬(wàn)元ⅹ3.3%=198萬(wàn)元。至于這6000萬(wàn)營(yíng)業(yè)額的營(yíng)業(yè)稅及附加198 萬(wàn)元(6000*3.3%)應(yīng)由誰(shuí)承擔(dān),則視具體情況確定。按稅法的規(guī)定，甲供材料包含在施工營(yíng)業(yè)額中，相應(yīng)的稅金也應(yīng)以施工企業(yè)作為納稅義務(wù)人進(jìn)行繳納，但施工工程造價(jià)(產(chǎn)值)是由料工費(fèi)利潤(rùn)稅金組成，如房地產(chǎn)企業(yè)在與施工單位的結(jié)算中未包括此部份稅金，則施工單位繳納甲供材料相關(guān)稅款后，施工企業(yè)可要求房地產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)；在一定條件下，房地產(chǎn)企業(yè)也可能承擔(dān)甲供材料部分相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅及附加。

為此：

1、如果建筑施工項(xiàng)目造價(jià)結(jié)算中包含了所有材料，則稅金全部由施工方承擔(dān)并交納。甲方可以憑采購(gòu)甲供材料取得的增值稅普通發(fā)票或其他銷售貨物類的發(fā)票直接入成本（或工程物資），甲方應(yīng)向乙方收取金額為5000萬(wàn)元且用計(jì)算機(jī)開具的《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。。