建筑安裝業(yè)的計(jì)稅依據(jù)是什么？

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營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額。2003年1月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(下稱(chēng)16號(hào)文)，對(duì)建筑安裝工程的營(yíng)業(yè)額，明確規(guī)定不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值。

　　工程所用材料、設(shè)備的價(jià)值是建筑安裝工程企業(yè)營(yíng)業(yè)額的重要組成部分，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定：納稅人從事建筑，修繕，裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)；財(cái)稅字[1995]045號(hào)也規(guī)定：納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的“其他工程作業(yè)”，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。而對(duì)于建筑安裝企業(yè)這種既從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的混合銷(xiāo)售行為，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》又作了規(guī)定：納稅人的年貨物銷(xiāo)售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%，應(yīng)視為銷(xiāo)售貨物征收增值稅。反之，則征收營(yíng)業(yè)稅。

　　國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》對(duì)建筑安裝企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑安裝業(yè)勞務(wù)作出了進(jìn)一步的明確規(guī)定：同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的，對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，對(duì)提供建筑業(yè)勞務(wù)收入(不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入) 征收營(yíng)業(yè)稅，兩個(gè)條件是：1.行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)；2.簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。

　　該文改變了財(cái)稅字[1994]026號(hào)文中規(guī)定的混合銷(xiāo)售行為非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%，應(yīng)視為銷(xiāo)售貨物征收增值稅，即使非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%，但只要符合國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)文規(guī)定的兩個(gè)條件，也可分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。這意味著把提供的自產(chǎn)貨物(僅指建筑安裝企業(yè))從營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)中解放出來(lái)，但對(duì)于外購(gòu)的貨物和銷(xiāo)售不符合上述兩個(gè)條件自產(chǎn)的貨物時(shí)還需要納入營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。

　　從上面我們看到，建筑安裝企業(yè)計(jì)稅依據(jù)的兩個(gè)變化；一是國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)文把《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中所規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)縮小了，凡符合兩個(gè)條件的自產(chǎn)貨物(含耗用的材料和設(shè)備，具體詳見(jiàn)該文件)從計(jì)稅依據(jù)中減掉；另一個(gè)變化是財(cái)稅[2003]16號(hào)再次把計(jì)稅依據(jù)縮小了，把外購(gòu)的設(shè)備和不符合兩個(gè)條件的自產(chǎn)設(shè)備從計(jì)稅依據(jù)中減掉，目前建筑安裝企業(yè)計(jì)稅依據(jù)主要為建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款、外購(gòu)材料的價(jià)值以及不符合兩個(gè)條件的其他內(nèi)容。