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2015年造價工程師《計價與控制》知識點歸納(12)
二、基礎(chǔ)財務(wù)報表的編制
為了進行投資項目的經(jīng)濟效果分析,需編制的財務(wù)報表主要有:財務(wù)現(xiàn)金流量表、損益表、資金來源與運用表和資產(chǎn)負(fù)債表。對于大量使用外匯的項目,還要編制外匯平衡表。
?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量表的編制
1.現(xiàn)金流量及現(xiàn)金流量表的概念
在商品貨幣經(jīng)濟中,任何建設(shè)項目的效益和費用都可以抽象為現(xiàn)金流量系統(tǒng)。從項目財務(wù)評價角度看,在某一時點上流出項目的資金稱為現(xiàn)金流出,記為C0;流入項目的資金稱為現(xiàn)金流入,記為CIo現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出統(tǒng)稱為現(xiàn)金流量,現(xiàn)金流入為正現(xiàn)金流量,現(xiàn)金流出為負(fù)現(xiàn)金流量。同一時點上的現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量的代數(shù)和(CI-C0)稱為凈現(xiàn)金流量,記為NCF.
2.全部投資現(xiàn)金流量表的編制
全部投資現(xiàn)金流量表是站在項目全部投資的角度,或者說不分投資資金來源,是在設(shè)定項目全部投資均為自有資金條件下的項目現(xiàn)金流量系統(tǒng)的表格式反映。表中計算期的年序為1,2,……,n,建設(shè)開始年作為計算期的第一年,年序為1.當(dāng)項目建設(shè)期以前所發(fā)生的費用占總費用的比例不大時,為簡化計算,這部分費用可列入年序1.若需單獨列出,可在年序1以前另加一欄“建設(shè)起點”,年序填0,將建設(shè)期以前發(fā)生的現(xiàn)金流出填人該欄。
?。?)現(xiàn)金流入為產(chǎn)品銷售(營業(yè))收入、回收固定資產(chǎn)余值、回收流動資金三項之和。
?。?)現(xiàn)金流出包含有固定資產(chǎn)投資、流動資金、經(jīng)營成本及稅金。固定資產(chǎn)投資和流動資金的數(shù)額分別取自固定資產(chǎn)投資估算表及流動資金估算表。
(3)項目計算期各年的凈現(xiàn)金流量為各年現(xiàn)金流人量減對應(yīng)年份的現(xiàn)金流出量,各年累計凈現(xiàn)金流量為本年及以前各年凈現(xiàn)金流量之和。
?。?)所得稅前凈現(xiàn)金流量為上述凈現(xiàn)金流量加所得稅之和,也即在現(xiàn)金流出中不計人所得稅時的凈現(xiàn)金流量。
3.自有資金現(xiàn)金流量表的編制
自有資金現(xiàn)金流量表是站在項目投資主體角度考察項目的現(xiàn)金流人流出情況,其報表格式見書表p185.從項目投資主體的角度看,建設(shè)項目投資借款是現(xiàn)金流人,但又同時將借款用于項目投資則構(gòu)成同一時點、相同數(shù)額的現(xiàn)金流出,二者相抵,對凈現(xiàn)金流量的計算無影響。因此表中投資只計自有資金。另一方面,現(xiàn)金流入又是因項目全部投資所獲得,故應(yīng)將借款本金的償還及利息支付計人現(xiàn)金流出。
?。?)現(xiàn)金流人各項的數(shù)據(jù)來源與全部投資現(xiàn)金流量表相同。
?。?)現(xiàn)金流出項目包括:自有資金、借款本金償還、借款利息支出、經(jīng)營成本及稅金。借款本金償還由兩部分組成:一部分為借款還本付息計算表中本年還本額;一部分為流動資金借款本金償還,一般發(fā)生在計算期最后一年。借款利息支付數(shù)額來自總成本費用估算表中的利息支出項?,F(xiàn)金流出中其他各項與全部投資現(xiàn)金流量表中相同。
(3)項目計算期各年的凈現(xiàn)金流量為各年現(xiàn)金流人量減對應(yīng)年份的現(xiàn)金流出量。
(二)損益表的編制
損益表編制反映項目計算期內(nèi)各年的利潤總額、所得稅及稅后利潤的分配情況。損益表的編制以利潤總額的計算過程為基礎(chǔ)。利潤總額的計算公式為:
利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收支凈額
其中: 營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-管理費-財務(wù)費
主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-銷售費用-銷售稅金及附加
營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
在測算項目利潤時,投資凈收益一般屬于項目建成投產(chǎn)后的對外再投資收益,這類活動在項目評價時難以估算,因此可以暫不計入。營業(yè)外收支凈額,除非已有明確的來源和開支項目需單獨列出,否則也暫不計人。
?。?)產(chǎn)品銷售(營業(yè))收入、銷售稅金及附加、總成本費用的各年度數(shù)據(jù)分別取自相應(yīng)的輔助報表。
?。?)利潤總額等于產(chǎn)品銷售(營業(yè))收入減銷售稅金及附加減總成本費用。
?。?)所得稅=應(yīng)納稅所得額X所得稅稅率。應(yīng)納稅所得額為利潤總額根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定進行調(diào)整后的數(shù)額。在建設(shè)項目財務(wù)評價中,主要是按減免所得稅及用稅前利潤彌補上年度虧損的有關(guān)規(guī)定進行的調(diào)整。按現(xiàn)行《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的年度虧損,可以用下一年度的稅前利潤等彌補,下一年度利潤不足彌補的,可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補,5年內(nèi)不足彌補的,用稅后利潤彌補。
?。?)稅后利潤=利潤總額-所得稅。
?。?)彌補損失主要是指支付被沒收的財物損失,支付各項稅收的滯納金及罰款,彌補以前年度虧損。
(6)稅后利潤按法定盈余公積金、公益金、應(yīng)付利潤及未分配利潤等項進行分配。
1)表中法定盈余公積金按照稅后利潤扣除用于彌補損失的金額后的10%提取,盈余公積金已達注冊資金50%時可以不再提取。公益金主要用于企業(yè)的:職工集體福利設(shè)施支出。
2)應(yīng)付利潤為向投資者分配的利潤。
3)未分配利潤主要指向投資者分配完利潤后剩余的利潤,可用于償還固定資產(chǎn)投資借款及彌補以前年度虧損。
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